Письмо Федеральной налоговой службы от 22 мая 2014 г. N ГД-4-3/9943@ "Об аннулировании извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза"

Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 30.09.2013 N 269-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" направляет настоящее письмо с целью систематизации и единообразия действий налоговых органов и налогоплательщиков - производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (далее - покупатели этилового спирта, налогоплательщики) при осуществлении в соответствии с положениями пункта 20 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) процедуры аннулирования извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (далее - извещение) в случае замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого (ввозимого с территорий государств-членов Таможенного союза) этилового спирта.

Согласно положениям пунктов 20 и 21 статьи 204 Налогового кодекса, покупатель этилового спирта аннулирует ранее представленное извещение (первичное извещение) и представляет новое извещение в следующих ситуациях:

1. В случае замены поставщика этилового спирта одновременно с составленным в произвольной форме заявлением об аннулировании первичного извещения (с указанием причины аннулирования) представляются:

1) при закупке этилового спирта у иного поставщика в объеме, указанном в первичном извещении:

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта;

- два экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

- уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта.

Поскольку в рассматриваемой ситуации в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза указаны в том же размере, что и в аннулируемом, повторной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления новой банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса или пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса) не требуется;

2) при закупке этилового спирта у иного поставщика в объеме, отличном от объема, указанного в первичном извещении:

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, закупаемого у этого поставщика;

- два экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

- копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем спирта разницы между суммами авансового платежа, указанными в новом и в аннулируемом извещениях (или банковская гарантия в целях освобождения от уплаты указанной разницы) - в случае, если в новом извещении объем закупаемого этилового спирта и, соответственно, сумма авансового платежа акциза указаны в большем размере, чем в аннулируемом. При этом, если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным пунктом 6 статьи 204 Налогового кодекса, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса.

Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса или пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса.

Если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса;

- уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, указанного в новом извещении.

2. В случае закупки этилового спирта, частично недопоставленного поставщиком по первичному извещению, у иного поставщика, одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика;

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема этилового спирта, недопоставленного по первичному извещению и закупаемого у иного поставщика;

- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта. В случаях, когда поставка спирта была частично осуществлена, экземпляр первичного извещения, переданного покупателем поставщику спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении, не представляется, так как для указанного поставщика это извещение является основанием произведенной поставки;

- копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта поставщиком, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

- копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем разницы между суммой авансового платежа, исчисленной исходя из общего объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, и суммой авансового платежа, указанной в первичном извещении (или банковская гарантия на сумму доплаты этой разницы) - в случае, если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, превышает объем спирта, указанный в первичном извещении. Если доплата авансового платежа акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным пунктом 6 статьи 204 Налогового кодекса, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению и указанного в новом извещении, совпадает с объемом спирта, указанным в первичном извещении, вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза или представления банковской гарантии (при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса или пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса) не требуется.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению об освобождении от уплаты авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса или пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса.

Если общий объем этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению об уплате авансового платежа акциза и указанного в новом извещении, меньше объема спирта, указанного в первичном извещении, сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса;

- уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную, исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению, сведения о новом поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, указанного в новом извещении.

3. В случае отсутствия закупки этилового спирта, частично недопоставленного по первичному извещению, у иного поставщика, одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного у этого поставщика.

Поскольку в рассматриваемой ситуации закупки недопоставленных объемов спирта у иного поставщика не осуществляется, представления нового (взамен аннулируемого) извещения с суммой авансового платежа, исчисленной исходя из недопоставленного объема спирта, а также вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или представления новой банковской гарантии в целях освобождения от его уплаты) не требуется;

- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;

- копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки этилового спирта поставщиком, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

- уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сумму авансового платежа акциза, исчисленную, исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного по первичному извещению.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие недопоставки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

4. В случае, если в период действия первичного извещения закупки этилового спирта не осуществлялось, одновременно с заявлением об аннулировании этого извещения представляются:

- два экземпляра первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе, экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

- уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза отражена в размере, равном 0 рублей.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие отсутствия закупки этилового спирта, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

5. В случае возврата поставщику всего объема закупленного по первичному извещению этилового спирта, одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

- два экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе, экземпляр, переданный покупателем поставщику этилового спирта. Непредставление хотя бы одного экземпляра первичного извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения;

- копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

- уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза отражена в размере, равном 0 рублей.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие возврата всего объема закупленного этилового спирта продавцу, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

6. В случае частичного возврата поставщику закупленного по первичному извещению этилового спирта, одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (скорректированного) извещения, оформленного на поставщика этилового спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически закупленного (без учета возвращенного объема) у этого поставщика.

Поскольку в рассматриваемой ситуации закупки недостающего объема спирта у иного поставщика не осуществляется, представлять новое (взамен аннулируемого) извещение с суммой авансового платежа, исчисленного исходя из недопоставленного объема, не требуется;

- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;

- копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

- копии первичных документов, подтверждающих факт возврата этилового спирта (накладные и иные документы);

- уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза исчислена исходя из фактически полученного объема этилового спирта (без учета возвращенного объема).

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие частичного возврата закупленного этилового спирта продавцу, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

7. Действующими положениями пункта 20 статьи 204 Налогового кодекса не установлен конкретный перечень документов, регламентирующих порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в ситуации, когда в результате потерь этилового спирта, допущенных в процессе его транспортировки, хранения и последующей технологической обработки, фактический объем закупленного спирта определяется в размере, меньшем указанного в извещении. В этой связи в указанной ситуации рекомендуется руководствоваться положениями данного пункта статьи 204 Кодекса, предусмотренными для случаев закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первоначально представленном извещении.

При этом одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

- три экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового извещения, в котором сумма авансового платежа исчислена исходя из объема спирта с учетом его фактических потерь, допущенных в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти). Поскольку в рассматриваемой ситуации указанные потери полученного (приобретенного) объема спирта допущены покупателем этого спирта, экземпляр извещения поставщику спирта, указанному в первичном (аннулируемом) извещении, покупателем не передается.

- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;

- копии счетов-фактур или иных товаросопроводительных документов, подтверждающих фактический объем поставки спирта продавцом, указанным в первичном (аннулируемом) извещении;

- акт, подписанный руководителем организации-покупателя этилового спирта, главным бухгалтером и материально ответственным лицом, осуществившим приемку этилового спирта, в котором отражается установление налогоплательщиком факта и размера потерь этилового спирта вследствие естественной убыли, произошедшей в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки;

- уточненная налоговая декларация (за тот налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), в которой сумма авансового платежа акциза исчислена исходя из объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Излишне уплаченная сумма авансового платежа акциза, образовавшаяся вследствие фактических потерь этилового спирта в процессе его транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса.

8. Во всех случаях аннулирования первичного извещения в связи с поставкой этилового спирта в объеме, меньшем указанного в первичном извещении, либо в связи с отсутствием закупки спирта:

- покупатель спирта (вместе с соответствующим конкретной ситуации пакетом документов) представляет также копию письма в адрес поставщика спирта, указанного в первичном (аннулируемом) извещении, уведомляющего его об аннулировании этого извещения;

- налоговый орган по месту учета покупателя этилового спирта информирует налоговый орган по месту учета поставщика этого спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также (в зависимости от конкретной ситуации):

о факте отсутствия поставки этилового спирта по первичному извещению;

о факте и размерах недопоставки поставщиком объема этилового спирта по первичному извещению;

о факте и размерах возврата поставщику объема спирта, поставленного им покупателю по первичному извещению.

9. В соответствии с положениями пункта 21 статьи 204 Налогового кодекса, вступающего в силу с 01.07.2014, в случае если объем фактического ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза отличается (полностью или частично) от указанного в первичном извещении, а также в случае изменения наименования поставщика в налоговый орган одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представляются:

- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового (взамен аннулируемого) извещения, содержащего сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из фактического объема ввезенного этилового спирта, закупленного у этого поставщика;

- экземпляр первичного (аннулируемого) извещения с отметкой налогового органа, ранее переданный налоговым органом покупателю этилового спирта;

- документы, подтверждающие фактический объем ввезенного с территорий государств-членов Таможенного союза этилового спирта (по первичному и по новому извещениям);

- копия платежного документа, подтверждающего уплату покупателем спирта разницы между суммами авансового платежа, указанными в новом и в аннулируемом извещениях (или банковская гарантия в целях освобождения от уплаты указанной разницы) - в случае превышения фактически ввезенного объема этилового спирта по сравнению с указанным в первичном (аннулируемом) извещении. При этом, если указанная уплата произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным пунктом 6 статьи 204 Налогового кодекса, с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса.

Если в новом извещении об освобождении от уплаты авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 статьи 204 Налогового кодекса или пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса.

Если в новом извещении об уплате авансового платежа акциза объем ввезенного этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере, чем в аннулируемом, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств-членов Таможенного союза сумма излишне уплаченного авансового платежа акциза, подлежит зачету (возврату) в порядке, установленном статьей 78 Налогового кодекса;

- уточненная налоговая декларация (за налоговый период, в котором в соответствии с положениями пункта 7 (или 14) статьи 204 Налогового кодекса в налоговый орган было представлено первичное извещение), отражающая сведения об ином поставщике этилового спирта и сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из указанного в новом извещении объема ввезенного этилового спирта.

10. Уведомление налоговым органом банка, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии.

В отношении банковской гарантии, представленной одновременно с первичным извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (далее - извещение об освобождении), налоговые органы, в случае аннулирования этого извещения, при решении вопроса об уведомлении банка, выдавшего банковскую гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии должны исходить из исполнения (или не исполнения) налогоплательщиком обеспеченного банковской гарантией его основного обязательства, применительно к следующим ситуациям:

1) банковская гарантия представлена в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, реализуемой на территории Российской Федерации.

Согласно положениям пунктов 11 - 13 статьи 204 Налогового кодекса, банковская гарантия, представляемая в целях освобождения производителя алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза, является способом обеспечения обязательства налогоплательщика уплатить акциз при реализации указанной продукции произведенной из закупленного объема спирта.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 182 и пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса обязанность исчислить по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции соответствующую сумму акциза возникает у производителя этой продукции в момент совершения операции по ее реализации (на дату отгрузки).

Пунктом 8 статьи 194 Налогового кодекса установлено, что сумма авансового платежа акциза (указываемая в извещениях об освобождении), определяется, исходя из ставки акциза, установленной в отношении конкретного вида алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, и объема закупаемого спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении алкогольной (и спиртосодержащей) продукции, для производства которой в качестве сырья используется спирт, применяются ставки акциза, установленные в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции.

Следовательно, при закупке этилового спирта (в том числе ввезенного с территорий государств-членов Таможенного союза) в объеме, меньшем указанного в первичном (аннулируемом) извещении об освобождении, объем алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, произведенной из этого спирта, а также сумма акциза, подлежащая уплате по операциям ее реализации, определяется в размере, меньшем ранее предусмотренного.

Соответственно, в случае аннулирования первичного извещения об освобождении в связи с уменьшением объема закупки спирта уменьшается и обеспеченная банковской гарантией обязанность налогоплательщика по уплате акциза при реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции произведенной из фактически закупленного объема спирта.

В этой связи, обязательства по банковской гарантии, выданной в целях освобождения производителя алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза, считаются исполненными при условии исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза, исчисленной по операциям реализации этой продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта.

Представление налоговой декларации по акцизам, отражающей исчисленную по операциям реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции сумму акциза, и уплата начисленной суммы осуществляются в сроки, установленные статьей 204 Налогового кодекса (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом).

Соответственно, проверка правильности исчисления суммы акциза по совершенным в налоговом периоде операциям реализации алкогольной (или спиртосодержащей) продукции, а также полноты и своевременности уплаты этой суммы осуществляется налоговым органом в рамках камеральной проверки налоговой декларации, отражающей сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком по операциям реализации указанной продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта.

В этой связи, не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, подтвердившей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза по реализованной алкогольной (или спиртосодержащей) продукции произведенной из фактически закупленного объема спирта, налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший гарантию (в целях освобождения производителя этой продукции от уплаты по ней авансового платежа акциза) об освобождении его от обязательств по этой гарантии;

2) банковская гарантия представлена в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

С учетом положений, изложенных в подпункте 1 пункта 10 настоящего письма, при представлении указанной банковской гарантии обязанность налогового органа уведомить банк, выдавший эту гарантию, возникает:

а) в случаях, когда алкогольная (или подакцизная спиртосодержащая) продукция, произведенная из фактически закупленного объема этилового спирта, частично вывезена на экспорт, а частично реализована на территории Российской Федерации:

- при исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате суммы акциза, исчисленной по реализованной на территории Российской Федерации алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема этилового спирта - не позднее третьего дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам, отражающей исчисленную сумму акциза по указанной продукции, реализованной на территории Российской Федерации;

- при представлении налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса - не позднее третьего дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.

При этом общая сумма акциза, исчисленная по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, реализованной как на территории Российской Федерации, так и на экспорт, должна соответствовать сумме, исчисленной в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 12 статьи 204 Налогового кодекса (т.е. исходя из фактически закупленного объема этилового спирта).

Если налоговая декларация, отражающая сумму акциза, исчисленную по алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, реализованной на территории Российской Федерации и налоговая декларация, отражающая документальное подтверждение фактического вывоза указанной продукции за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта в порядке, установленном пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, представлены в разных налоговых периодах, то банк выдавший вышеуказанную гарантию, уведомляется о его освобождении от обязательств по этой гарантии не позднее, чем по истечении трех дней, исчисленных от наиболее поздней из дат завершения камеральной налоговой проверки указанных деклараций;

б) в случаях, когда алкогольная (или подакцизная спиртосодержащая) продукция, произведенная из фактически закупленного объема этилового спирта, полностью вывезена на экспорт, налоговый орган при представлении налогоплательщиком в установленный срок документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, уведомляет банк, выдавший гарантию, о его освобождении от обязательств по этой гарантии - не позднее третьего дня, следующего за днем завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.

Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 31.03.2014 N 03-07-15/14240).

Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко