Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2014 г. N 03-11-09/22399 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 мая 2014 г. N 03-11-09/22399

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения патентной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

Согласно пункту 3 статьи 346.43 Кодекса розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Согласно пункту 6.3 Национального стандарта Российской Федерации "Услуги торговли (Классификация предприятий торговли)", утвержденного приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 N 771-ст (ГОСТ Р 51773-2009), предприятия торговли могут быть расположены в отдельно стоящих зданиях, на первых этажах встроенно-пристроенных зданий, жилых домов или нежилых зданий, в структуре (составе) торговых центров и торговых комплексов.

В соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля (Термины и определения)", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст (ГОСТ Р 51303-99), торговый комплекс представляет собой совокупность торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг, а также централизующих функции хозяйственного обслуживания торговой деятельности.

Торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории,

Таким образом, торговые комплексы, торговые центры представляют собой совокупность расположенных на одной территории торговых предприятий как имущественных комплексов, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.

Следовательно, применительно к патентной системе налогообложения торговые комплексы и торговые центры (в терминологии государственного стандарта) сами по себе не являются объектами стационарной торговой сети. Кроме того, они не включены в перечень объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговые залы, розничная торговля в которых индивидуальными предпринимателями может быть переведена на патентную систему налогообложения.

В то же время, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой индивидуальными предпринимателями через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) и через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы), понятия которых даны в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения.

Также может применяться патентная система налогообложения в отношении розничной торговли, осуществляемой через указанные объекты розничной торговли, расположенные в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и т.п. зданиях, а также на территории розничных рынков и ярмарок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.43 Кодекса нестационарной торговой сетью признается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

К развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

К разносной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через не поименованные в пункте 3 статьи 346.43 Кодекса объекты нестационарной торговой сети (боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты торговли), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, применять патентую систему налогообложения не вправе.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ИП вправе применять ПСН в т. ч. в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту и без торговых залов, а также нестационарной торговой сети. Данная деятельность связана с реализацией товаров (за наличный расчет и с использованием платежных карт) по договорам розничной купли-продажи.

Стационарная торговая сеть с торговыми залами расположена в предназначенных для торговли зданиях и строениях (их частях) с оснащенными спецоборудованием обособленными помещениями для продажи в розницу и обслуживания покупателей. Это магазины и павильоны. Стационарная торговая сеть без торговых залов размещена в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), предназначенных для торговли и не имеющих для этого обособленных и специально оснащенных помещений. Кроме того, указанные объекты могут использоваться для заключения договоров розничной купли-продажи, а также проведения торгов. Это розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Предприятия торговли могут быть также расположены в структуре (составе) торговых центров и комплексов. Последние представляют собой совокупность размещенных на одной территории торговых предприятий, реализующих универсальный ассортимент товаров и оказывающих широкий набор услуг.

По мнению Минфина России, в целях ПСН торговые комплексы и центры не являются объектами стационарной торговой сети. Кроме того, они не включены в вышеназванные перечни таких объектов. Вместе с тем розничная торговля через расположенные в торговых центрах и комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту и без торговых залов может быть переведена на ПСН. ИП, ведущие торговлю в розницу через объекты стационарной торговой сети, которые размещены в торговых центрах и комплексах, административных, промышленных, учебных зданиях, на территории розничных рынков и ярмарок, также вправе применять ПСН.

Нестационарная торговая сеть функционирует на принципах развозной и разносной торговли. К данной сети относятся также торговые объекты, не входящие в стационарную сеть. Развозной и разносной признается розничная торговля вне стационарной розничной сети. Первая осуществляется с использованием специализированного или специально оборудованного для торговли транспорта, а также мобильного оборудования. Последнее применяется только с транспортным средством. Это торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата. Разносная торговля связана с непосредственным контактом продавца с покупателем в организациях, на транспорте, дому или улице. Это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек.

Если ИП осуществляет розничную торговлю через иные объекты нестационарной торговой сети (например, боксы, контейнеры и т. п.), расположенные в зданиях, строениях и сооружениях, он не может применять ПСН.