Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 мая 2014 г. N 03-03-06/1/20922 Об учете страховой премии в расходах для целей налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 5 мая 2014 г. N 03-03-06/1/20922

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в расходах для целей налогообложения учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения равномерно в течение срока действия договора страхования. Поскольку страхователь досрочно расторг договор ДМС, часть страховой премии не была учтена в расходах организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, даже если фактически были перечислены денежные средства страховой организации. В случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны, по нашему мнению, учитываться в составе доходов.

Из письма следует, что в отношении определенных лиц (уволенных в связи с уходом на пенсию, сокращением штата, уходом за ребенком до 14 лет и т.д.), раньше являвшихся работниками организации, вышеуказанный договор страхования продолжает действовать. При этом страховые платежи (взносы) продолжает уплачивать за таких лиц организация.

Пунктами 2 и 3 статьи 958 Гражданского кодекса РФ определено, что страхователь (выгодоприобретатель) вправе отказаться от договора страхования в любое время.

При досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

По нашему мнению, расходы в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении них договору ДМС не учитываются для целей налогообложения. Часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В целях налогообложения прибыли платежи работодателей по договорам добровольного медстрахования (ДМС) сотрудников, заключенным на срок не менее года, учитываются в расходах на оплату труда.

Если по договору страхования организация уплачивает взносы единовременно, они относятся на затраты равномерно в течение срока действия договора. Распределять их нужно пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если в рассрочку, каждый платеж признается равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу). Они распределяются в том же порядке.

Таким образом, если страхователь уплатил страховую премию по договору ДМС единовременно, он учитывает ее в расходах равномерно в течение срока действия договора. Если он досрочно расторгнет названный договор, часть страховой премии не учитывается в затратах, даже если деньги были фактически перечислены страховщику. Если эта сумма возвращена страхователю, она не включается в его доходы.

По мнению Минфина России, если работник уволен до окончания срока договора ДМС (в связи с уходом на пенсию, сокращением штата, уходом за ребенком до 14 лет и т. д.), а компания продолжает уплачивать за него страховые взносы, то они в целях налога на прибыль не учитываются. Часть страховой премии, которая приходится на таких сотрудников, также не включается в расходы.