Письмо Федеральной налоговой службы от 10 июня 2014 г. N ГД-4-3/11220@ "О порядке исчисления НДС при применении законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о порядке исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при применении законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период и сообщает следующее.

Как следует из письма, налогоплательщик зарегистрирован на территории Республики Крым, основным видом деятельности является сдача в аренду собственного недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 3 Положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период, утвержденного Постановлением Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14 (в редакции Постановления Государственного Совета Республики Крым от 28.05.2014 N 2181-6/14) (далее - Положение) с 1 мая 2014 года по 31 мая 2014 года операции, облагаемые до этой даты по ставке в размере 20 процентов, подлежат налогообложению по ставке в размере 4 процента, за исключением операций, указанных в пункте 4 Положения.

С 1 июня 2014 года операции, облагаемые до этой даты по ставке в размере 4 процента, подлежат налогообложению по ставке:

- в размере 18 процентов, в случае их поставки в адрес плательщиков Республики Крым (и города федерального значения Севастополя), зарегистрированных в соответствии с законодательством Украины и Российской Федерации, а также в адрес субъектов предпринимательской деятельности зарегистрированных на территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, и/или на таможенной территории таможенного союза за исключением операций, указанных в пункте 4 Положения;

- в размере 4 процента (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов), в случае их поставки в адрес субъектов предпринимательской деятельности зарегистрированных на территории Украины за исключением операций, указанных в пункте 4 Положения;

- в размере 4 процента (без права формирования налогового кредита и налоговых вычетов), в случае продажи на территории Республики Крым товаров и услуг, приобретенных у поставщиков, которые являются налогоплательщиками Украины, за исключением операций, указанных в пункте 4 Положения.

Таким образом, плательщик НДС, осуществляющий операции по поставке товаров (услуг), облагаемые до 1 мая 2014 года по ставке 20 процентов, с 1 мая 2014 года по 31 мая 2014 года применяет ставку 4 процента. С 1 июня 2014 года плательщик НДС применяет ставку 4 процента в случаях, предусмотренных пунктом 3 Положения.

В случае, если сведения о плательщике НДС, местом нахождения которого является территория Республики Крым, внесены в Единый государственный реестр юридических лиц, то на основании пункта 13 Положения налогоплательщик применяет законодательство Российской Федерации о налогах и сборах со дня внесения сведений в указанный государственный реестр, и соответственно, применяет налоговую ставку, предусмотренную Налоговым кодексом Российской Федерации.

Что касается вопроса о принятии к вычету плательщиками НДС, применяющими Налоговый кодекс Российской Федерации, по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) налогоплательщиком, ФНС России сообщает следующее.

В случае, если налогоплательщик применяет Налоговый кодекс Украины на основании постановления Государственного Совета Республики Крым от 11.04.2014 N 2010-6/14, то в соответствии с Налоговым кодексом Украины, а также пунктом 5 Положения при поставке товаров (услуг), а также при получении авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (услуг), налогоплательщик выставляет покупателю налоговую накладную.

Учитывая изложенное, вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом, являющимся плательщиком Крыма, российскому налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (услуг), производятся российским налогоплательщиком-покупателем на основании налоговой накладной в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060, доведенном до налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 07.05.2014 N ГД-4-3/8785.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. (во второй адрес).

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По вопросу исчисления НДС в Крыму в переходный период разъяснено следующее.

Особенности применения налогового законодательства в Крыму в переходный период установлены одноименным Положением (постановление Госсовета Крыма от 11.04.2014 N 2010-6/14).

В соответствии с ним с 1 мая 2014 г. по 31 мая 2014 г. операции по поставке товаров (услуг), облагаемые НДС до этой даты по ставке 20%, облагаются по ставке 4%. Исключение - операции, перечисленные в Положении.

С 1 июня 2014 г. операции, облагаемые НДС до этого по ставке 4%, облагаются по следующим ставкам. 18% - в случае поставки товаров (услуг) плательщикам Крыма и Севастополя, зарегистрированным на Украине и в России, и субъектам предпринимательской деятельности, зарегистрированным в нашей стране и на иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и/или на территории Таможенного союза. 4% (без права формирования налогового кредита и вычетов) - при поставке субъектам предпринимательской деятельности, зарегистрированным на Украине, а также продаже в Крыму товаров и услуг, приобретенных у поставщиков - налогоплательщиков Украины. Данные ставки не распространяются на ряд операций, перечисленных в Положении.

Таким образом, плательщик НДС, осуществляющий операции по поставке товаров (услуг), облагаемые до 1 мая 2014 г. по ставке 20%, с 1 мая 2014 г. по 31 мая 2014 г. применяет ставку 4%. С 1 июня 2014 г. - ставку 4% в предусмотренных случаях.

Если сведения о плательщике НДС, местом нахождения которого является Крым, внесены в ЕГРЮЛ, то он применяет российское налоговое законодательство со дня внесения сведений в реестр. Следовательно, налоговую ставку, установленную НК РФ.

По вопросу принятия к вычету НДС плательщиком, применяющим НК РФ, по товарам (услугам), отгруженным (оказанным) крымским продавцом, пояснено следующее.

В соответствии с НК Украины при поставке товаров (услуг), а также получении авансов в счет поставки продавец выставляет покупателю налоговую накладную.

Таким образом, вычет НДС, предъявленного крымским продавцом покупателю, применяющему НК РФ, при приобретении товаров (услуг), производится последним на основании налоговой накладной в установленном НК РФ порядке.

Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 29.04.2014 N 03-07-15/20060.