Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2014 г. N ОА-3-17/2049@ О порядке налогообложения доходов физического лица от работы по найму вахтовым методом за пределами РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2014 г. N ОА-3-17/2049@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 04.06.2014 о порядке налогообложения доходов физического лица от работы по найму вахтовым методом за пределами Российской Федерации и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

С учетом положений пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения Кодекса не содержат.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами - российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями статьи 223 НК РФ. Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-ти месячный период, предшествующий этой дате.

На основании положений пункта 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Если физическое лицо направляется за границу для работы вахтовым методом российским нанимателем, то при определении размера налоговой ставки (13 или 0 процентов) в отношении заработной платы, например, за май 2014 года, принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в Российской Федерации за период с 01.06.2013 по 31.05.2014.

Кроме того, такое лицо имеет право на дополнительное материальное обеспечение в денежной и натуральной формах в порядке, установленном главой 47 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

С учетом положений пункта 3 статьи 217 НК РФ предусмотренные статьями 297 (обеспечение жильем и транспортом) и 302 (надбавка взамен суточных) ТК РФ доходы физического лица не подлежат налогообложению независимо от налогового статуса их получателя.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

А.Л. Оверчук

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России, а также нерезиденты, получающие доходы от российских источников. Первыми признаются физлица, фактически находящиеся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом НК РФ не содержит требования о непрерывности течения указанного срока.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за границей относится к доходам от иностранных источников.

Налоговые агенты - российские организации (в т. ч. работодатели) определяют налоговый статус гражданина на дату фактического получения им дохода. Следовательно, для исчисления НДФЛ при каждой выплате доходов агент должен учитывать количество дней пребывания физлица в России на дату получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.

Датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она выплачивается.

Если гражданин направляется за границу для работы вахтовым методом российским нанимателем, то при определении ставки НДФЛ (13 или 0%) в отношении зарплаты (например, за май 2014 г.) учитывается совокупное количество дней его нахождения в нашей стране в течение 12 месяцев (с 01.06.2013 по 31.05.2014 соответственно).

В силу ТК РФ работодатель обязан обеспечить вахтовиков жильем и транспортом, а также выплатить надбавку взамен суточных. Данные доходы физлица относятся к компенсационным выплатам. Следовательно, не облагаются НДФЛ независимо от его налогового статуса.