Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 марта 2014 г. N 03-07-08/13378 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств-членов Таможенного союза

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 марта 2014 г. N 03-07-08/13378

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств-членов Таможенного союза, и сообщает.

Применение налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) в рамках договорных отношений между хозяйствующими субъектами, являющимися налогоплательщиками разных государств-членов Таможенного союза, регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол).

На основании положений статей 1, 2 и 3 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства-члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг. При этом местом реализации услуг по предоставлению в аренду, лизинг и пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым относятся единицы железнодорожного подвижного состава, оказываемых налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза, признается территория этого государства. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту государства-члена Таможенного союза, в том числе с целью их использования за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса особый порядок налогообложения в отношении услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов для осуществления перевозок, в том числе за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств-членов Таможенного союза, не предусмотрен. Поэтому указанные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин