Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2014 г. N 03-00-08/2/29954 О выплате процентов иностранной организации физическим лицом - резидентом РФ по кредиту (займу) за период пользования долговым обязательством

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 июня 2014 г. N 03-00-08/2/29954

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В пункте 1 статьи 309 Кодекса перечислены виды доходов иностранных организаций, которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранных организаций в Российской Федерации и относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций согласно главе 25 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, процентный доход по долговым обязательствам российских организаций, а также по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам.

При этом в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса указаны также "иные аналогичные доходы". По мнению Департамента, при толковании термина "иные аналогичные доходы" следует учитывать, что в пункте 1 статьи 309 Кодекса приведен общий признак видов доходов иностранной организации, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций, - доход не должен быть связан с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории Российской Федерации. При этом в подпунктах 1 - 9 пункта 1 статьи 309 Кодекса приведен примерный перечень таких доходов. Поскольку все возможные случаи предусмотрены быть не могут, в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса указано на аналогичные, то есть также не связанные с предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации доходы иностранной организации ("пассивные" виды доходов), т.е. по существу указано, что их перечень является открытым.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, Законодатель прямо указал в пункте 2 статьи 309 Кодекса перечень операций, доходы по которым не подлежат обложению у иностранных организаций налогом на прибыль организаций, к которым выплаты процентов по кредиту (займу) не относятся.

Исходя из вышеизложенного, с учетом положений подпункта 10 пункта 1 статьи 309 Кодекса проценты, выплачиваемые иностранной организации физическим лицом - резидентом Российской Федерации по кредиту (займу) за период пользования долговым обязательством, по мнению Департамента, признаются доходами иностранной организации от источников в Российской Федерации вне зависимости от формы их оформления.

Директор Департамента

И.В. Трунин