Письмо Федеральной налоговой службы от 9 июля 2014 г. N ГД-4-3/13341@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.

Как следует из запроса, налогоплательщик реализовал товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, в 1 квартале 2009 года. По истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик не собрал пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), в связи с чем, представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2009 года. В указанной налоговой декларации налогоплательщик отразил сумму НДС, исчисленную по операции по реализации товаров на экспорт, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой документально не подтверждена. В отношении указанных операций по реализации товаров на экспорт пакет документов, предусмотренный пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, налогоплательщик собрал в 1 квартале 2012 года и отразил в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года, представленной 20 апреля 2012 года, сумму налога, ранее исчисленную по операции реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которой ранее не была документально подтверждена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 19.05.2009 N 17473/08 сделан вывод, что указание в пункте 2 статьи 173 Налогового кодекса на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.

В вышеприведенном случае таким налоговым периодом являлся 1 квартал 2009 года.

Из определения Высшего Арбитражного Суда от 23.03.2010 N 1199/10 следует, что вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

С учетом изложенного, сумма налога, ранее исчисленная в 1 квартале 2009 года в связи с отсутствием документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, по операции реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, могла быть заявлена налогоплательщиком к вычету в налоговой декларации по НДС, представленной не позднее 31.03.2012, при условии представления в налоговый орган пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщик реализовал товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, в I квартале 2009 г. В срок, установленный НК РФ, данное лицо не успело собрать пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС. В связи с этим подана уточненная налоговая декларация за I квартал 2009 г. В ней налогоплательщик отразил сумму НДС по операциям ранее не подтвержденного экспорта.

Пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС по вышеуказанной операции, налогоплательщик собрал только в I квартале 2012 г. В связи с этим 20 апреля 2012 г. он подал декларацию по НДС, в которой заявил к вычету сумму, ранее исчисленную в I квартале 2009 г.

В силу НК РФ в подобной ситуации налогоплательщик не получит возмещение, если налоговая декларация подана по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно позиции ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08) указание на соответствующий налоговый период по операциям ранее не подтвержденного экспорта означает тот период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к вычету.

В рассматриваемой ситуации это I квартал 2009 г.

Также ВАС РФ отмечает (определение ВАС РФ от 23.03.2010 N 1199/10), что вышеуказанный трехлетний срок является пресекательным. Он не продлевается на 20 дней, предусмотренных НК РФ для подачи декларации в налоговые органы.

Таким образом, сумма НДС, ранее исчисленная в I квартале 2009 г., могла быть заявлена налогоплательщиком к вычету в декларации, представленной не позднее 31.03.2012.