Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары
  • ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ДОП. ИНФОРМ.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 июня 2014 г. N 4580/14 В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (пункт 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ)

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

НК РФ закрепляет правила, касающиеся формирования резерва по сомнительными долгам.

Относительно применения этих правил Президиум ВАС РФ разъяснил следующее.

По НК РФ в составе внереализационных расходов могут учитываться суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам.

Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Помимо этого, НК РФ устанавливает перечень внереализационных расходов, подлежащих учету при определении налогооблагаемой прибыли.

Так, к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик создал упомянутый резерв - данные долги, не покрытые за счет средств резерва.

Безнадежными (нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности.

Также это те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта госоргана или ликвидации организации.

Таким образом, в случае если безнадежный долг возник не в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и не мог участвовать в формировании упомянутого резерва, то налогоплательщик вправе сделать следующее.

Подобную сумму можно учесть непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете базы по налогу на прибыль.

В силу НК РФ если налогоплательщик создал указанный резерв, то долги, признаваемые безнадежными, списываются за счет этого резерва и только не покрытая подобным образом сумма долга включается во внереализационные расходы.

Как подчеркнул Президиум, такое правило применимо лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

 

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 июня 2014 г. N 4580/14

 

Текст постановления опубликован в "Вестнике экономического правосудия Российской Федерации", 2014 г., N 10

 

Постановление размещено на сайте ВАС РФ www.arbitr.ru 04.08.2014

 

Номер дела в первой инстанции: А27-1862/2013

 

Истец: ООО СП "Барзасское товарищество"

Ответчик: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области, Межрайонная ИФНС России N1 по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области