Ответы и разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

Ответы и разъяснения
по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в части изменений, внесенных Указанием Банка России от 19.08.2014 N 3365-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание N 3365-У) в порядок бухгалтерского учета вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, а также по вопросам применения нового порядка бухгалтерского учета договоров репо от 13.10.2014

ГАРАНТ:

В дополнение к настоящим разъяснениям см. разъяснение Банка России от 4 декабря 2014 г.

Вопрос 1. Просьба разъяснить, по какому курсу иностранной валюты по отношению к рублю должны быть отражены вложения в акции, паи дочерних и зависимых акционерных обществ, паевых инвестиционных фондов на дату вступления в силу изменений, внесенных Указанием N 3365-У в Положение Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П), на следующем условном примере.

01.10.2011 кредитной организацией осуществлены вложения в акции акционерного общества - нерезидента в сумме 5 000 000 условных единиц. Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 01.10.2011 составил 32,1100 рублей за условную единицу, на 01.01.2014 - 32,6587 рублей за условную единицу, на 01.11.2014 - 38,7243 рублей за условную единицу.

Ответ. В целях реализации изменений, предусмотренных Указанием N 3365-У, кредитным организациям 01.11.2014 потребуется пересчитать стоимость долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций или прочих юридических лиц, выраженных в иностранной валюте, учитываемых на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" или балансовом счете N 602 "Прочее участие", по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, действовавшему на дату их приобретения, исключив ранее учтенные курсовые разницы.

Исходя из приведенного условного примера, кредитная организация 01.11.2014 осуществит следующие бухгалтерские записи:

на сумму переоценки средств в иностранной валюте, относящейся к прошлым отчетным периодам, в размере 2 743 500 рублей (32,6587 рублей за условную единицу - 32,1100 рублей за условную единицу) х 5 000 000 условных единиц):

Дебет балансового счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 27202 "Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году: по другим банковским операциям и сделкам")

Кредит балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах";

на сумму переоценки средств в иностранной валюте, относящейся к текущему году, в размере 30 328 000 рублей (38,7243 рублей за условную единицу - 32,6587 рублей за условную единицу) х 5 000 000 условных единиц):

Дебет балансового счета N 70603 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте" (в ОФР по символу 15102 "Положительная переоценка средств в иностранной валюте")

Кредит балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

Вопрос 2. Возможно ли в целях реализации изменений, предусмотренных Указанием N 3365-У, отражать в бухгалтерском учете списание ранее учтенных курсовых разниц, связанных с переоценкой долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций или прочих юридических лиц, выраженных в иностранной валюте, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка)?

Ответ. При списании положительных или отрицательных курсовых разниц от переоценки долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций или прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, относящихся к прошлым отчетным периодам, в корреспонденции с балансовым счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль" (N 10901 "Непокрытый убыток") могут быть списаны суммы, оцененные кредитной организацией как существенные.

Вопрос 3. Просьба разъяснить порядок оценки и бухгалтерского учета при переносе в соответствии с пунктом 2.3 приложения 10 к Положению N 385-П с изменениями, внесенными в него Указанием N 3365-У, стоимости акций, номинированных в иностранной валюте, на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", а также порядок оценки и бухгалтерского учета акций, номинированных в иностранной валюте, при переносе их на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества.

Ответ. Для разъяснения порядка применения изменений, внесенных Указанием N 3365-У в Положение N 385-П, в части, касающейся оценки и бухгалтерского учета долей участия в дочерних и зависимых акционерных обществах, приведем следующий условный пример.

01.10.2013 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества - нерезидента "ABC" в количестве 10 000 штук (11% голосующих акций) по цене 200 условных единиц за акцию и отражены на балансовом счете N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

01.08.2014 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества - нерезидента "ABC" в количестве 2 800 штук (3% голосующих акций) по цене 250 условных единиц за акцию и отражены на балансовом счете N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

По состоянию на 31.10.2014 текущая (справедливая) стоимость акций акционерного общества - нерезидента "ABC" составила 255 условных единиц за акцию.

28.11.2014 кредитной организацией приобретены акции акционерного общества - нерезидента "ABC" в количестве 6 000 штук по цене 260 условных единиц за акцию, в результате чего количество акций акционерного общества - нерезидента "ABC", имеющихся у кредитной организации, составило 18 800 штук (21% голосующих акций).

Согласно требованиям пункта 2.3 приложения 10 к Положению N 385-П вложения кредитной организации в акции акционерного общества - нерезидента "ABC" подлежат переносу на балансовый счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 28.11.2014 составил 50,0775 рублей за условную единицу.

28.11.2014 кредитная организация осуществит следующие бухгалтерские записи.

При отражении на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" приобретенных 28.11.2014 акций акционерного общества - нерезидента "ABC" на сумму 1 560 000 условных единиц (6 000 акций х 260 условных единиц за акцию), что составляет 78 120 900 рублей (1 560 000 условных единиц х 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит корреспондентского счета.

При переносе акций акционерного общества - нерезидента "ABC", классифицированных при приобретении как "имеющиеся в наличии для продажи":

на сумму положительной переоценки ценных бумаг 27 542 625 рублей (255 условных единиц за акцию - 200 условных единиц за акцию) х 10 000 акций х 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"

Кредит балансового счета N 50721 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

на стоимость вложений в ценные бумаги 2 000 000 условных единиц (10 000 акций х 200 условных единиц за акцию), что составляет 100 155 000 рублей (2 000 000 условных единиц х 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

При переносе акций акционерного общества - нерезидента "ABC", классифицированных при приобретении как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток":

на сумму положительной переоценки ценных бумаг 701 085 рублей (255 условных единиц за акцию - 250 условных единиц за акцию) х 2 800 акций х 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета N 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"

Кредит балансового счета N 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы";

на стоимость вложений в ценные бумаги 700 000 условных единиц (2 800 акций х 250 условных единиц за акцию), что составляет 35 054 250 рублей (700 000 условных единиц х 50,0775 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит балансового счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

По состоянию на 28.11.2014 стоимость акций акционерного общества - нерезидента "ABC" (18 800 штук (21% голосующих акций), отраженная на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", составила 213 330 150 рублей.

15.12.2014 кредитная организация продает акции акционерного общества - нерезидента "ABC" в количестве 2 400 штук (3% голосующих акций).

Стоимость оставшихся после реализации 15.12.2014 акций акционерного общества - нерезидента "ABC" (16 400 штук (18% голосующих акций), отраженная на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах", составила 186 047 928 рублей.

Согласно требованиям пункта 2.3 приложения 10 к Положению N 385-П оставшиеся акции этого эмитента подлежат переносу на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги.

Официальный курс условной единицы по отношению к рублю на 15.12.2014 составил 49,9817 рублей за условную единицу.

15.12.2014 кредитная организация осуществит следующие бухгалтерские записи, связанные с переносом стоимости вложений в акции акционерного общества - нерезидента "ABC" с балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" в соответствии с принятым ею решением на балансовый счет N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

На оставшуюся на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" стоимость акций акционерного общества - нерезидента "ABC" в сумме 186 047 928 рублей:

Дебет балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"

Кредит балансового счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

На сумму 22 975 541 рублей разницы между балансовой стоимостью акций акционерного общества - нерезидента "ABC" (186 047 928 рублей или 3 715 200 условных единиц) и рублевым эквивалентом их текущей (справедливой) стоимости 209 023 469 рублей (16 400 акций х 255 условных единиц за акцию* х 49,9817 рублей за условную единицу):

Дебет балансового счета N 507 "Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи"

Кредит балансового счета по учету доходов (в ОФР по символу доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).

Дальнейший учет акций акционерного общества - нерезидента "ABC" осуществляется кредитной организацией в соответствии с требованиями приложения 10 к Положению N 385-П и пункта 1.17 части I Положения N 385-П.

Вопрос 4. Просьба разъяснить порядок применения Указания N 3365-У в части использования внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе":

подлежит ли внебалансовый счет N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" использованию с 01.11.2014;

подлежит ли внебалансовый счет N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" применению при отражении в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг.

Ответ. В связи с изменением порядка бухгалтерского учета договоров репо в целях приведения его в соответствие с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", Банком России подготовлен проект методических рекомендаций "О порядке бухгалтерского учета договоров репо" (далее - проект методических рекомендаций).

Планируемая дата вступления в силу проекта методических рекомендаций (дата начала его применения кредитными организациями) - 1 января 2015 года. С указанной даты утрачивает силу письмо Банка России от 07.09.2007 N 141-Т "Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их обратной продажи-выкупа".

Для реализации нового порядка бухгалтерского учета договоров репо Указанием N 3365-У с 1 ноября 2014 года введен внебалансовый счет N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Банком России планируется внесение изменений в главу 8 приложения 10 к Положению N 385-П в части применения внебалансового счета N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" при отражении в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг.

До вступления в силу указанных изменений внебалансовый счет N 91419 "Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе" при отражении в бухгалтерском учете операций займа ценных бумаг не применяется.

------------------------------

* Текущая (справедливая) стоимость акции акционерного общества - нерезидента "ABC" по состоянию на 15.12.2014.