Письмо Ассоциации российских банков от 23 октября 2014 г. N А-01/5-670 "О вопросах, связанных с обложением НДФЛ сумм безнадежной задолженности по кредитам физических лиц"

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 мая 2015 г. N 03-04-06/30195

Ассоциация российских банков обращается к Вам в связи с запросами банков - членов АРБ, связанными с необходимостью обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) сумм безнадежной задолженности по кредитам физических лиц и исполнения вследствие этого банками обязанностей налоговых агентов.

В ряде недавно принятых писем Минфина России (например, от 24.12.2012 N 03-04-06/4-36, от 04.04.2014 N 03-04-07/15238, от 21.08.2014 N 03-04-07/41923), в том числе в обязательном порядке доведенных для сведения и использования в работе налоговых органов Российской Федерации, указывается, что при списании задолженности по кредиту с баланса кредитной организации у клиента - физического лица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и (или) процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13 % в силу действия статей 41 и 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом датой получения дохода физическим лицом является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду письмо "N 03-04-06/4-362"

Таким образом, указанными письмами Минфина России вводится обязанность для кредитных организаций исполнять функции налогового агента, предусмотренные статьей 226 НК РФ, с момента признания задолженности по кредиту безнадежной и списания ее с баланса кредитной организации. В частности, в связи с отсутствием возможности удержать у клиента исчисленную сумму налога кредитные организации как налоговые агенты на основании пункта 5 статьи 226 НК РФ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о сумме полученного клиентом дохода и невозможности удержания налога в виде справки 2-НДФЛ с одновременным доведением указанной информации до клиента - физического лица.

В случае если задолженность, после признания ее безнадежной, будет взыскана, то кредитным организациям как налоговым агентам предлагается рассчитать сумму излишне начисленного налога и представить в налоговый орган уточненные сведения.

Вместе с тем порядок списания безнадежной задолженности определен в Положении Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение Банка России N 254-П).

В соответствии с пунктом 8.2 Положения Банка России N 254-П списание кредитной организацией безнадежной задолженности осуществляется за счет резерва, сформированного по соответствующей ссуде. Одновременно кредитной организацией списываются начисленные проценты, относящиеся к безнадежной задолженности по ссудам. При этом в соответствии с пунктом 8.3 Положения Банка России N 254-П при списании безнадежной задолженности по ссудам и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию указанной задолженности, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора, в том числе и обращение в суд в случае, если имеются достаточные правовые основания взыскания задолженности в судебном порядке.

На основании пункта 3.3 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" задолженность по предоставленным (размещенным) денежным средствам, безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке, списывается с баланса банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года. Возмещение полученного в отчетном году убытка осуществляется в порядке, установленном Банком России.

При этом списание непогашенной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

В свою очередь под аннулированием задолженности понимается исключительно прощение долга в соответствии с положениями статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), после которого у клиента возникает экономическая выгода в виде суммы кредита (займа), а также процентов, пеней и штрафов по кредитному договору, которые не нужно возвращать. Данная позиция последовательно поддерживалась в ранее изданных письмах Минфина России, в частности, письмах от 01.12.2010 N 03-04-06/6-279, от 05.12.2011 N 03-04-06/6-334, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 27.09.2012 N 03-04-08/4-323, и в письме ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276.

Иными словами, после списания долга с баланса кредитной организации и в течение всего периода отражения долга на внебалансовых счетах кредитная организация продолжает работу по его взысканию, то есть отсутствуют основания рассматривать списание с баланса в качестве прощения долга согласно 415 ГК РФ.

Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание тот факт, что в НК РФ не содержится прямых указаний на исчисление НДФЛ с сумм безнадежных долгов, считаем, что с момента списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета кредитной организации у заемщика не возникает экономической выгоды и, соответственно, отсутствуют основания для обложения НДФЛ суммы списанной задолженности по кредиту.

В целях минимизации случаев нарушения кредитными организациями своих обязанностей как налоговых агентов просим Вас разобраться в вышеуказанной ситуации и рассмотреть возможность корректировки официальной позиции Минфина России по вопросу обложения НДФЛ сумм безнадежной задолженности физических лиц, указав на то, что в случае если после списания долга с баланса и отражения его на внебалансовых счетах кредитная организация продолжает работу по его взысканию, НДФЛ на сумму списанного с баланса долга не подлежит начислению.

С уважением,

Президент

Г.А. Тосунян