Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2014 г. N 03-02-07/1/14115 О приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2014 г. N 03-02-07/1/14115

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Минфин России не уполномочен давать разъяснения по вопросам применения Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 5 и 6 статьи 60 Кодекса банки обязаны исполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых органов, местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 02.12.2013 N 345-ФЗ) установлено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в третью очередь, списание денежных средств по платежным документам, не указанным в первой-четвертой очередях, производится в пятую очередь.

Поскольку списание денежных средств по платежным документам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в счет уплаты (перечисления) налогов (сборов) не предусмотрено в первую-четвертую очереди, такое списание осуществляется в пятую очередь.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и пунктом 2 указанной статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктами 1 и 8 статьи 45, пунктами 1 и 10 статьи 46 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов (сборов) исполняется самостоятельно налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.

Следовательно, расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, а также четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету, принятому в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.

В случае приостановления операций по счету в банке на основании решения, принятого налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 76 Кодекса, расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян