Письмо Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2014 г. N ОА-4-17/19094@ О порядке налогообложения дохода иностранной компании - резидента ФРГ в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от ее российской дочерней организации

Письмо Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2014 г. N ОА-4-17/19094@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения дохода иностранной компании - резидента ФРГ в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от ее российской дочерней организации, и с учетом положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 10 Соглашения предусмотрено, что для целей его применения любые доходы по правам на участие в прибыли рассматриваются в качестве дивидендов.

В то же время российская организация, не являющаяся кредитным учреждением, может предоставлять займы другим лицам в основном за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль и не распределенных среди ее участников.

Таким образом, доходы единственного участника российской организации в виде материальной выгоды от прощения долга по возврату займа, полученного от этой организации, должны рассматриваться в качестве дивидендов такого участника.

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые организацией, являющейся резидентом России, компании - резиденту ФРГ, могут облагаться налогом в России. Налог при этом, однако, не должен превышать пяти процентов валовой суммы дивидендов, если доля участия немецкой компании в уставном капитале российской организации составляет не менее 80000 евро или эквивалентную сумму в рублях, и пятнадцати процентов от валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Учитывая изложенное, положения статьи 21 Соглашения "Другие доходы" в данном случае не применяются, а российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 310 Налогового кодекса Российской Федерации.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

А.Л. Оверчук