Письмо Федеральной налоговой службы от 5 ноября 2014 г. N ГД-4-3/22632@ "О порядке исчисления НДПИ"

Федеральная налоговая служба в связи с обращением по вопросу определения расчетной стоимости полезных ископаемых для исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса, то есть исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.01.2013 N 11498/12 (далее - Постановление N 11498/12) сделан вывод о том, что при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых, согласно пункту 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации, должны учитываться расходы, произведенные плательщиком НДПИ только в отношении полезных ископаемых, оценка которых производится исходя из расчетной стоимости, без учета расходов в отношении реализованных в этом же налоговом периоде полезных ископаемых.

Одновременно, в Постановлении N 11498/12 отмечено, что Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 смогла определить сумму расходов по трем полезным ископаемым (руде, карбонатным породам и щебню) и исключить из нее сумму расходов по добыче щебня, ввиду того, что налогоплательщик вел обособленный учет прямых расходов по каждому виду выпускаемой продукции, а также формирование расходов по каждому карьеру и по отдельному виду добытого полезного ископаемого.

В этой связи, с учетом письма ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@, которое доведено до территориальных налоговых органов, при заполнении Раздела 3 налоговой декларации по НДПИ следует руководствоваться выводами, изложенными в Постановлении N 11498/12 в случае ведения налогоплательщиком обособленного учета расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Действительный государственной советник
Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Если у налогоплательщика отсутствует реализация добытого полезного ископаемого, применяется способ оценки стоимости исходя из расчетной цены добытых полезных ископаемых.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае применяется тот порядок признания доходов и расходов, который используется для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Приводится позиция Президиума ВАС РФ по этому вопросу (постановление от 29.01.2013 N 11498/12).

Так, при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых должны учитываться расходы, произведенные плательщиком НДПИ только в отношении полезных ископаемых, оценка которых производится исходя из расчетной стоимости. Не учитываются расходы в отношении реализованных в этом же налоговом периоде полезных ископаемых.

Также Президиум ВАС РФ отмечает следующее. МИ ФНС России в рассматриваемом случае смогла определить сумму расходов по трем полезным ископаемым (руде, карбонатным породам и щебню) и исключить из нее величину расходов по добыче щебня, так как налогоплательщик вел обособленный учет прямых расходов по каждому виду выпускаемой продукции, а также формирование расходов по каждому карьеру и по отдельному виду добытого полезного ископаемого.

Разъяснено, что при заполнении Раздела 3 декларации по НДПИ следует руководствоваться выводами, сделанными Президиумом ВАС РФ, в случае ведения налогоплательщиком обособленного учета расходов по каждому виду добытого полезного ископаемого.