Письмо Федеральной налоговой службы от 8 декабря 2014 г. N ГД-4-3/25303@ "О применении льготных положений Конвенции об избежании двойного налогообложения между РФ и Австрийской Республикой"

Вопрос:

В случае изменения размера уставного капитала российского общества, с какого момента у австрийской организации может появиться право на применение льготных положений статьи 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между РФ и Австрийской Республикой?

Ответ:

Федеральная налоговая служба, по вопросу момента применения льготных положений, предусмотренных подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000, заключенной между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики (далее - Конвенция), при изменении размера уставного капитала, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 15.10.2014 N 03-08-13/51811), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом, согласно пункту 2 статьи 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин "участие в компании", используемый в Конвенции, в случае акционерного общества следует интерпретировать как участие в уставном капитале этого общества. Согласно пункту 1 статьи 99 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Согласно статье 14 Закона N 208-ФЗ изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции, в том числе касающиеся увеличения размера уставного капитала, приобретают силу с момента их государственной регистрации. При несоблюдении указанного требования увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Регистрация изменений и дополнений в устав общества в соответствии с пунктом 1 статьи 14, а также статьей 13 Закона N 208-ФЗ производится в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц.

Таким образом, при изменении размера уставного капитала российского общества (в т.ч. в связи с размещением дополнительных акций, изменением номинальной стоимости акций) налоговые последствия будут возникать с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений и дополнений в устав общества или устава общества в новой редакции.

Соответственно, в связи с изменением номинальной стоимости акций, ставка налога в размере 5 процентов от общей суммы дивидендов, предусмотренная подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Конвенции, применяется при налогообложении доходов австрийского участника российской организации при условии предъявления австрийской организацией российскому налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с выплаты дивидендов за тот период, в котором произошла указанная регистрация в налоговых органах внесенных в учредительные документы российской организации изменений, касающихся увеличения размера уставного капитала, отражающих соответствие предусмотренным подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Конвенции критериям.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

ФНС России разъясняет, как облагаются дивиденды австрийского участника российской организации, полученные в связи с увеличением уставного капитала последней.

Согласно российско-австрийской межправительственной Конвенции об избежании двойного налогообложения, дивиденды, выплачиваемые резидентом одного государства резиденту другого, облагаются налогом во втором. При этом они могут также облагаться и в первом государстве. Однако если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, взимаемый таким образом налог не должен превышать 5% от их общей суммы при соблюдении следующих условий. Во-первых, если таким лицом является компания (кроме товарищества), которая прямо владеет не менее 10% капитала плательщика. Во-вторых, участие в последнем превышает 100 000 долл. США или эквивалентную сумму в иной валюте. В остальных случаях налог не должен превышать 15%.

В силу Закона об АО изменения и дополнения в устав общества, в т. ч. в связи с увеличением его уставного капитала, приобретают силу с момента их госрегистрации уполномоченным органом.

Таким образом, дивиденды, полученные австрийским участником российского общества в связи с увеличением уставного капитала последнего за счет изменения номинальной стоимости акций, облагаются по льготной ставке 5% начиная с их выплаты за тот период, в котором произошла регистрация соответствующих изменений в устав отечественного юрлица. Условие - австрийская компания должна подтвердить свое постоянное местонахождение в Австрии.