Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2014 г. N 03-08-05/23619 О постановке на учет в российских налоговых органах строительной площадки иностранной компании, осуществляющей деятельность на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2014 г. N 03-08-05/23619

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу постановки на учет в российских налоговых органах строительной площадки иностранной компании, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организаций, месту нахождения их обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения (далее - Особенности), утвержденные Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н, содержат исчерпывающий перечень оснований для постановки иностранных организаций на учет в налоговых органах Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 Особенностей иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

Положениями статьями 306-308 Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, с учетом норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В связи с этим строительная площадка иностранной организации обязана встать на налоговый учет по месту осуществления своей деятельности на основании пунктов 1 и 2 статьи 83 Кодекса и пункта 4 Особенностей и самостоятельно платить налоги в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах с момента регулярного осуществления деятельности.

Расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль иностранной организации будет производиться в соответствии с положениями главы 25 Кодекса по первому отчетному периоду, наступающему после превышения фактического срока существования строительной площадки этой иностранной организации в Российской Федерации над сроком, предусмотренным в межправительственном соглашении об избежании двойного налогообложения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Кодекса при наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов