Глава 2. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца

Глава 2. Бухгалтерский учет договоров репо у первоначального продавца

2.1. Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

2.1.1. Передача ценных бумаг:

дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

2.1.2. Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

2.2. Исполнение второй части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

2.2.1. Перевод денежных средств первоначальному покупателю:

в случае если у первоначального продавца возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, и начисленных процентов:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму привлеченных денежных средств)

дебет балансового счета N 47426 "Обязательства по уплате процентов" или балансового счета N 47411 "Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц" (на сумму начисленных процентов)

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств);

в случае если у первоначального продавца возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, на сумму начисленных процентов:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму привлеченных денежных средств)

кредит балансового счета N 47427 "Требования по получению процентов" (на сумму начисленных процентов)

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств).

2.2.2. Получение ценных бумаг:

дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.3. Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца следующим образом.

2.3.1. Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

2.3.2. Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.3.3. Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

2.3.4. Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

2.4. В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

2.4.1. При получении выплат по долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) денежными средствами:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.4.2. При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит балансового счета N 60347 "Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям".

2.4.3. При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.4.4. При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.5. При неисполнении второй части договора репо в установленный срок в конце операционного дня осуществляются следующие бухгалтерские записи:

в случае если у первоначального продавца возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо, обязательство по возврату денежных средств в сумме привлеченных денежных средств и начисленных процентов переносится на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов;

в случае если у первоначального продавца возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, сумма начисленных процентов списывается с балансового счета N 47427 "Требования по получению процентов" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету прочих привлеченных средств, после чего обязательство по возврату денежных средств переносится на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов.

2.6. Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с приложением 10 к Положению Банка России N 385-П. При этом сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с соответствующих балансовых счетов по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов и отражается по кредиту балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на балансовом счете N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).