Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 октября 2014 г. N 03-04-05/50324 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 октября 2014 г. N 03-04-05/50324

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 г.) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать седьмому статьи 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не допускается.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "абзацу двадцать седьмому статьи 220" имеется в виду "абзацу двадцать седьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220"

С 1 января 2014 года действует новая редакция статьи 220 Кодекса, принятая Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Абзацем вторым подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Закона N 212-ФЗ) установлено, что в случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной данным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть с 1 января 2014 года.

Пунктом 11 статьи 220 Кодекса (в редакции Закона N 212-ФЗ) установлено, что повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.

Таким образом, положения указанного Федерального закона N 212-ФЗ применяются налогоплательщиками, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении расходов на новое строительство либо приобретение одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 1 января 2014 года.

Из обращения следует, что налогоплательщиком в 2009 году приобретена квартира, при этом налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в связи с ее приобретением. В 2013 году налогоплательщик приобрел еще одну квартиру.

Учитывая изложенное, положение абзаца второго подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Закона N 212-ФЗ) налогоплательщик применить не вправе.

Поскольку статьей 220 Кодекса, как в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года, так и в редакции Закона N 212-ФЗ, повторное предоставление налогоплательщику налоговых вычетов не допускается, то оснований для предоставления налогоплательщику такого вычета повторно, в том числе, в сумме разницы между фактически предоставленным имущественным налоговым вычетом и его максимальным размером на приобретение еще одного нового жилья, не имеется.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян