Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2014 г. N 03-05-04-01/23641 О правомерности налогообложения налогом на имущество унитарного предприятия исходя из кадастровой стоимости

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 мая 2014 г. N 03-05-04-01/23641

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о правомерности налогообложения налогом на имущество унитарного предприятия исходя из кадастровой стоимости в соответствии со ст. 378.2 НК РФ и сообщает.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено п. 2 ст. 375 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В связи с принятием Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2014 г., если законом соответствующего субъекта РФ определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, перечень которых установлен ст. 378.2 НК РФ, в качестве налоговой базы предусмотрено в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ применение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

На основании регионального закона о налоге на имущество организаций и в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения, соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта РФ в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Между тем необходимо иметь в виду, что в силу положений подп. 3 п. 12 и п. 13 ст. 378.2 Кодекса порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленной ст. 378.2 НК РФ, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества.

Что касается государственных (муниципальных) организаций, за которыми объекты недвижимого имущества закреплены на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, то положения ст. 378.2 НК РФ к ним не применяются, поскольку собственником такого имущества признается Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования.

Поэтому в отношении имущества, находящегося на балансе государственных (муниципальных) организаций на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, применяется общеустановленный гл. 30 НК РФ порядок определения налоговой базы исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта недвижимого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В силу ст. 113 ГК РФ унитарное предприятие не наделено правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество, следовательно, налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается унитарным предприятием в этом случае исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ.

Внесение изменений в Перечень объектов недвижимого имущества, определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ и в рамках соответствующего регионального закона о налоге на имущество организаций, находится в компетенции этого органа.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

А.В. Сазанов