Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 декабря 2014 г. N 03-11-11/66072 Об уменьшении суммы ЕНВД на страховые взносы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 декабря 2014 г. N 03-11-11/66072

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке уменьшения суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на страховые взносы, и на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 Кодекса уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса.

Статьей 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Учитывая изложенное, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346.32 Кодекса, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по единому налогу на вмененный доход, то есть, сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с абзацем третьим пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

В целях применения пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Кроме того следует отметить, что распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Таким образом, если страховые взносы, в том числе в виде фиксированного платежа, были уплачены индивидуальным предпринимателем по истечении налогового периода (III квартала) по единому налогу на вмененный доход (8 октября 2014 года), несмотря на то, что данная уплата была произведена до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за III квартал 2014 года (до 25 октября 2014 года), предприниматель не вправе учитывать сумму указанного платежа при расчете единого налога на вмененный доход за III квартал 2013 год, но может учесть данный платеж при расчете единого налога на вмененный доход за IV квартал 2014 года.

Также сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщики ЕНВД, имеющие персонал, уменьшают исчисленный за квартал налог на уплаченные в нем взносы на ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ОМС, ОСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом ЕНВД нельзя уменьшить более чем на 50%.

ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа 1-го месяца следующего квартала.

Таким образом, ЕНВД может быть уменьшен на указанные взносы за тот налоговый период (квартал), в котором они были внесены.

ИП на ЕНВД без наемных работников вправе уменьшать налог на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере без ограничения в 50%. Следовательно, ЕНВД уменьшается на фиксированный платеж только за тот налоговый период (квартал), в котором он был уплачен.

Распределение поквартально единовременно внесенного фиксированного платежа и перенос на следующий год его части, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности исчисленного налога, не предусмотрены.

Например, если ИП на ЕНВД уплатил страховые взносы (в т. ч. фиксированные) по истечении III квартала (8 октября), он не вправе учитывать их при расчете налога за этот квартал. Он может учесть их при исчислении ЕНВД за IV квартал. При этом тот факт, что взносы были уплачены до подачи декларации за III квартал (до 25 октября), значения не имеет.