Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 декабря 2014 г. N 03-07-07/62107 О применении пониженной ставки НДС в отношении лекарственных средств ветеринарного назначения, ввозимых и реализуемых в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 декабря 2014 г. N 03-07-07/62107

В связи с письмом по вопросам применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в отношении лекарственных средств ветеринарного назначения, ввозимых и реализуемых в Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов производится при реализации и ввозе в Российскую Федерацию лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями. При этом коды видов указанных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза (ТН ВЭД ТС) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон) к лекарственным средствам относятся вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий.

Пунктом 1 примечаний к перечням кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, утвержденных вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации в редакции, действовавшей до 9 сентября 2014 года (даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 28 августа 2014 г. N 870 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 N 688"), было предусмотрено, что коды ОКП и ТН ВЭД ТС, приведенные в указанных перечнях, применяются в отношении лекарственных средств российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2014 г. N 870 в указанное постановление Правительства Российской Федерации внесены изменения, согласно которым коды ОКП и ТН ВЭД ТС, предусмотренные в данном постановлении, применяются в отношении лекарственных средств, включенных в государственный реестр лекарственных средств, и на которые имеются регистрационные удостоверения.

Пунктом 3 статьи 33 Закона предусмотрено ведение государственных реестров лекарственных средств как для медицинского применения, так и для ветеринарного применения.

Учитывая изложенное, в отношении лекарственных средств ветеринарного назначения пониженная ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в случае, если коды видов данных товаров в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ТС предусмотрены вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в государственный реестр лекарственных средств. Данный порядок действовал как до, так и после вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 28 августа 2014 г. N 870.

Что касается вопроса применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в отношении лекарственных средств, в том числе ветеринарного назначения, при ввозе и реализации в Российской Федерации, то при решении данного вопроса следует руководствоваться пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33, в соответствии с которым применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Кодекса не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин