Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 сентября 2014 г. N 03-02-07/1/44097 Об очередности списания денежных средств со счета налогоплательщика и о приостановлении операций по счету в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 сентября 2014 г. N 03-02-07/1/44097

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Минфин России не уполномочен давать разъяснения по вопросам применения Гражданского кодекса Российской Федерации.

2. В соответствии с пунктами 1, 5 и 6 статьи 60 Кодекса банки обязаны исполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых органов, местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации прямо предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований в третью очередь производится списание денежных средств по поручениям налоговых органов только в счет уплаты налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Списание денежных средств по платежным документам, не указанным в первой-четвертой очередях, осуществляется на основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в пятую очередь.

Поскольку исполнение поручений налоговых органов на перечисление в соответствии с Кодексом пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации не предусмотрено в первую-четвертую очереди, такие поручения на основании пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации исполняются в пятую очередь.

3. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным пунктом и пунктом 2 указанной статьи.

На основании указанного пункта приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 1 статьи 76 Кодекса и пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую очереди, а также третью очередь (если соответствующие платежные документы, относящиеся к третьей очереди, поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации) предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством их взыскания. Следовательно, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, произведенное на основании решения налогового органа, принятого в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, на указанные платежи не распространяется.

Расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются на основании решения налогового органа, за исключением операций, указанных в пункте 1 статьи 76 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян