Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 декабря 2014 г. N 03-08-05/68595 Об образовании постоянного представительства иностранной организации, осуществляющей подготовительную деятельность в интересах головной компании на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 30 декабря 2014 г. N 03-08-05/68595

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об образовании постоянного представительства иностранной организации, осуществляющей подготовительную деятельность в интересах головной компании на территории Российской Федерации, и сообщает.

Как следует из письма, компания осуществляет работы, связанные с презентацией товара и услуг, ведет переговоры с потенциальными покупателями. Головная организация осуществляет финансирование для нужд филиала иностранной компании на территории Российской Федерации (заработная плата, зарплатные налоги и взносы, командировочные расходы, хозяйственные расходы).

Наличие или отсутствие постоянного представительства в Российской Федерации, то есть свой налоговый статус, иностранные организации определяют самостоятельно, исходя из положений статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом норм Договора Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Договор).

В статье 5 Договора предусмотрено, что термин "постоянное представительство" для целей применения Договора означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, являющееся или не являющееся юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей главы 25 Кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, указанную в пункте 2 статьи 306 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 306 Кодекса факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных пунктом 2 статьи 306 Кодекса, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовительной и вспомогательной деятельности относится деятельность, указанная в пункте 4 статьи 306 Кодекса.

Таким образом, если филиал иностранной организации на территории Российской Федерации осуществляет только подготовительную работу, связанную с презентацией товара и услуг, проведение переговоров с потенциальными покупателями, то такая деятельность, по мнению Департамента, не может рассматриваться в качестве предпринимательской, и данная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.

При этом, если иностранная организация будет осуществлять предпринимательскую деятельность (продажу товаров), то филиал иностранной компании будет самостоятельным плательщиком налога на прибыль организаций с момента осуществления регулярной предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации (основание пункт 3 статьи 306 Кодекса).

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации деятельность является предпринимательской при условии, что она направлена на систематическое получение прибыли и осуществляется на свой риск.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов