Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 декабря 2014 г. N 03-04-06/64151 Об учете в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ расходов, связанных с командировками адвокатов, учредивших адвокатское бюро

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 декабря 2014 г. N 03-04-06/64151

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета в составе профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц расходов, связанных с командировками адвокатов, учредивших адвокатское бюро, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Понятие служебной командировки дано в статье 166 Трудового кодекса Российской Федерации и предусматривает, что служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Адвокатское бюро не имеет трудовых договоров с адвокатами. Согласно пунктам 3 и 5 статьи 23 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) юридическая помощь оказывается адвокатами доверителю на основании соглашения с ним об оказании юридической помощи, заключаемою управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров, учредивших адвокатское бюро, а не от имени самого бюро как юридического лица.

Таким образом адвокатское бюро как организация не является работодателем адвокатов и вследствие этого не может направлять их в командировки. В связи с этим оснований для выплат адвокатским бюро суточных и иных компенсаций расходов адвокатов, произведенных адвокатами в связи с исполнением поручений доверителя или для общих нужд адвокатского бюро, в рамках трудового законодательства не имеется, поскольку не имеется самих трудовых отношений между адвокатским бюро и адвокатом.

Не содержится таких оснований и в вышеупомянутом Федеральном законе от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ. Компенсация расходов адвоката в связи с исполнением поручения доверителя в соответствии с данным законом производится самим доверителем.

В случае, если адвокатское бюро все же производит такие компенсации адвокатам, то на такие выплаты не распространяется действие норм пункта 3 статьи 217 Кодекса в части освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем налогоплательщику расходов на командировки.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что в составе профессионального налогового вычета адвоката могут учитываться фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем об оказании юридической помощи, в том числе если такие расходы возникают в связи с поездками адвоката в рамках соглашения с доверителем, с учетом положений главы 25 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.B. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

По вопросу учета в составе профессионального вычета по НДФЛ командировочных расходов адвокатов, учредивших адвокатское бюро, разъяснено следующее.

От НДФЛ освобождаются компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом такие выплаты должны быть установлены российским законодательством (в пределах предусмотренных норм).

В силу ТК РФ служебная командировка - это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Адвокатское бюро не имеет трудовых договоров с адвокатами. Соглашение об оказании юрпомощи с доверителем заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров, учредивших адвокатское бюро, а не от имени самого бюро как юрлица. При этом расходы адвоката в связи с исполнением поручения доверителя компенсируются последним.

Таким образом, адвокатское бюро не является работодателем адвокатов. Следовательно, не может направлять их в командировки. В связи с этим оснований для выплат бюро суточных и иных компенсаций затрат адвокатов в связи с исполнением поручений доверителя или для общих нужд бюро в рамках трудового законодательства не имеется, поскольку нет трудовых отношений между бюро и адвокатом.

Если все же бюро компенсирует адвокатам указанные расходы, то освобождение от НДФЛ на такие выплаты не распространяется.

Вместе с тем Минфин России полагает, что в составе профессионального вычета по НДФЛ адвокат может учитывать фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на оказание услуг по соглашению с доверителем, в т. ч. если затраты возникают в связи с поездками адвоката в рамках такого соглашения. При этом необходимо учитывать порядок определения расходов, установленный в целях налогообложения прибыли.