Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 января 2015 г. N 03-04-06/306 О налогообложении НДФЛ доходов налогоплательщика, возникающих в случае, если банк оплачивает за физическое лицо - заемщика страховые взносы по договору этого физического лица со страховой компанией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 января 2015 г. N 03-04-06/306

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц, возникающим в связи с ипотечным кредитованием, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что согласно условиям ипотечных кредитных договоров, заключаемых Банком с заемщиками - физическими лицами, заемщики обязаны самостоятельно застраховать предмет ипотеки от риска гибели или повреждения в пользу Банка и ежегодно продлевать страхование. В случае неисполнения заемщиками обязанности по продлению договоров страхования Банк может потребовать досрочного исполнения обязательств по кредитному договору, а также взыскать неустойку за каждый день просрочки исполнения обязанности по страхованию. Право Банка самостоятельно оплатить страховой взнос за заемщика по договорам страхования, заключенным заемщиком, не предусмотрено.

Вместе с тем, в случае неисполнения заемщиком вышеуказанной обязанности по страхованию, Банк может самостоятельно застраховать свой риск утраты предмета ипотеки (залога) путем заключения со страховой компанией договора страхования. Заключая со страховой компанией договор страхования предмета ипотеки (залога) Банк действует от своего имени и в своем интересе в качестве страхователя и выгодоприобретателя. В этом случае у физического лица - заемщика по договору ипотеки дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Из вышеприведенной нормы следует, что если Банк оплачивает за физическое лицо - заемщика страховые взносы по договору этого физического лица со страховой компанией то соответствующие суммы признаются доходом налогоплательщика в натуральной форме, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов. При получении дохода в натуральной форме в виде оплаты Банком страховых взносов за физических лиц таким днем считается дата перечисления Банком страховых взносов страховой компании.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян