Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-08-13/69479 О возврате сумм НДФЛ, удержанного налоговым агентом с доходов физического лица - резидента иностранного государства до представления им подтверждения уплаты налога на территории иностранного государства

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 января 2015 г. N 03-08-13/69479

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса, если иное не установлено Кодексом, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

Положениями статьи 232 Кодекса не установлена обязанность налогоплательщика представлять налоговому агенту документы об уплате им налога на территории иностранного государства для освобождения его от уплаты налога на доходы физических лиц.

В связи с этим налоговый агент не вправе требовать от налогоплательщика документы для освобождения от уплаты налога и осуществлять освобождение от налогообложения доходов, получаемых от источников в Российской Федерации физическими лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

Поскольку специального порядка возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом с доходов физического лица - резидента иностранного государства до представления им соответствующего подтверждения Кодексом не установлено, то могут быть использованы положения статьи 78 Кодекса с учетом срока подтверждения статуса резидента, установленного в статье 232 Кодекса.

Таким образом, указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в Российской Федерации за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в Российской Федерации.

В случае если физическое лицо - иностранный гражданин в настоящее время не проживает на территории Российской Федерации, указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации, выплатившей этому физическому лицу доход.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Даны разъяснения по вопросу применения договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения в отношении доходов физлиц.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение). Также подается документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение 1 года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий.

Налоговый агент не вправе требовать от налогоплательщика документы для освобождения от уплаты налога и осуществлять освобождение от налогообложения доходов, получаемых от источников в России физлицом, не являющимся налоговым резидентом России.

Специальный порядок возврата НДФЛ, удержанного налоговым агентом с доходов физлица - резидента иностранного государства до представления им подтверждения, не предусмотрен. В таких случаях можно применять общие правила.

Подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в России за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физлица либо по месту его жительства (пребывания) в России.

Если физлицо - иностранный гражданин в настоящее время не проживает в России, то подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации, выплатившей этому физлицу доход.