Письмо Ассоциации российских банков от 17 февраля 2015 г. N А-01/5-70 О проблемах, возникающих в деятельности банков - членов АРБ при получении от налоговых органов решений о списании денежных средств с залоговых счетов и о приостановлении операций по залоговым счетам

Письмо Ассоциации российских банков от 17 февраля 2015 г. N А-01/5-70

ГАРАНТ:

См. ответ, приведенный в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 мая 2015 г. N 03-02-07/1/26740

Обращение Ассоциации российских банков обусловлено проблемами, возникающими в деятельности банков - членов АРБ при получении от налоговых органов решений о списании денежных средств с залоговых счетов и о приостановлении операций по залоговым счетам.

1. Списание средств с залогового счета на основании решения налогового органа.

В статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), регулирующей взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств, не содержится каких-либо специальных правил для списания и перечисления денежных средств, находящихся на залоговых счетах.

Однако в соответствии с пунктом 7 статьи 358.9 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) на отношения по договору об открытии залогового счета распространяются правила главы 45 ГК РФ (Банковский счет). Следовательно, договор об открытии залогового счета является специальной разновидностью договора банковского счета и для регулирования правоотношений по залоговому счету применимы общие нормы главы 45 ГК РФ, если иное не установлено специальными правилами статей 358.9 - 358.14 ГК РФ.

В частности, из статей 358.12 - 358.14 ГК РФ следует, что все установленные ими ограничения применяются только к тем залоговым счетам, остаток средств по которым заложен.

Таким образом, полагаем, что если денежные средства на залоговом счете не заложены, то списание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на залоговых счетах, должно осуществляться на основании решений налоговых органов без каких-либо особенностей (статья 854 ГК РФ, статья 46 НК РФ).

Следовательно, такое списание допустимо в двух случаях:

- до заключения договора залога прав по договору банковского счета;

- при списании суммы, превышающей твердую сумму заложенных денежных средств (пункт 3 статьи 358.10 ГК РФ). Она может быть списана с залогового счета в общем порядке, в том числе - на основании поручения налогового органа.

Если денежные средства на залоговом счете заложены на основании договора залога прав по договору банковского счета, то, по нашему мнению, допустимо сделать иной вывод.

В соответствии с пунктом 2 статьи 358.14 ГК РФ правила о списании денежных средств, предусмотренные положениями главы 45 ГК РФ о банковском счете, не применяются к денежным средствам, находящимся на залоговом счете.

Следовательно, к заложенным денежным средствам, находящимся на залоговом счете, не применяются следующие нормы главы 45 ГК РФ:

- пункт 2 статьи 847 ГК РФ, предусматривающий право клиента на предоставление третьим лицам права списания денежных средств со счета клиента без его распоряжения;

- статья 854 ГК РФ, предусматривающая основания списания денежных средств со счета;

- статья 855 ГК РФ, устанавливающая очередность списания денежных средств со счета.

Поскольку взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков (статья 46 НК РФ), осуществляется путем совершения расчетных операций по банковским счетам, обоснован следующий вывод. Банк не вправе исполнить поручение налогового органа, представленное к залоговому счету, права по которому заложены.

Вопрос о возможной коллизии между нормами пункта 2 статьи 358.14 ГК РФ и статьи 46 ГК РФ должен быть решен по правилам об устранении коллизий в нормативных актах. Известно, что в случае выявления противоречий в актах одинаковой юридической силы (в данном случае оба кодекса являются законами) подлежит применению последняя норма с точки зрения времени его принятия.

В данном случае статья 358.14 ГК РФ была введена в ГК РФ в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2013 N 367-ФЗ. Норма статьи 46 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ.

Следовательно, впредь до внесения изменений в статью 46 НК РФ, средства с залоговых счетов, права по которым заложены, не должны списываться по решениям налоговым органов.

2. Приостановление операций по залоговому счету.

Применение налоговыми органами мер по приостановлению операций по банковским счетам основано на норме статьи 76 НК РФ. Залоговый счет является банковским счетом со специальным правовым режимом. Поэтому применение статьи 76 ГК РФ к указанному счету также имеет особенности.

Учитывая, что до заключения договора залога операции по залоговому счету осуществляются без ограничений, допустимо применение меры по приостановлению операций (статья 76 НК РФ) к залоговому счету без каких-либо особенностей. Аналогично может быть применена мера по приостановлению операций к сумме остатка залогового счета, превышающего твердую сумму заложенных денежных средств (пункт 3 статьи 358.10 ГК РФ).

Порядок применения мер по ограничению распоряжения денежными средствами, находящимися на залоговых счетах, права по которым заложены, определяется главой 45 ГК РФ с учетом правил статей 358.9, 358.12 и 358.14 ГК РФ.

Следует учесть также цель применения меры по приостановлению операций, которая предусмотрена статьи 76 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может приниматься в случае:

непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации;

неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

Таким образом, приостановление операций по счету налогоплательщика должно понудить его исполнить свои публичные обязанности перед налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету означает прекращение перечисленных в нем расходных операций.

Из статей 358.10 и 358.12 ГК РФ следует, что залог денежных средств на залоговом счете может сопровождаться или не сопровождаться приостановлением операций по счету, что должно следовать из договора. Учитывая, что залог денежных средств без приостановления расходных операций не соответствует интересам залогодержателя, он, скорее всего, редко будет применяться на практике.

Следовательно, с одной стороны, приостановление операций по залоговому счету по решению налогового органа, не окажет стимулирующего воздействия на налогоплательщика-залогодателя, учитывая, что по общему правилу операции по залоговому счету уже были приостановлены в силу залога.

С другой стороны, приостановление операций в отношении заложенных средств приведет к нарушению прав залогодержателя, который не сможет воспользоваться своим правом по залоговому счету (ст. 358.14 ГК РФ).

Таким образом, цель применения меры по приостановлению операций по залоговому счету в силу пункта 1 статьи 76 ГК РФ не будет достигнута.

В связи с изложенным просим Вас высказать позицию Министерства финансов Российской Федерации о правомерности и целесообразности применения налоговыми органами мер, предусмотренных статьями 46 и 76 НК РФ к залоговым счетам применительно к проблемам, высказанным в нашем письме.

Президент

Г.А. Тосунян