Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2015 г. N 03-03-06/1/2161 Об учете убытков от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 января 2015 г. N 03-03-06/1/2161

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете убытков от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей налогообложения прибыли организаций к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся, в частности, объекты социально-культурной сферы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

Так, к объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в статье 275.1 Кодекса объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в статье 275.1 Кодекса объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Таким образом, для возможности признания для целей налогообложения прибыли организации убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, по мнению Департамента, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта Российской Федерации, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности.

Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Плательщики, имеющие подразделения, использующие объекты обслуживающих производств и хозяйств, определяют базу по налогу на прибыль отдельно от той, что рассчитывается по иной деятельности.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся в т. ч. объекты социально-культурной сферы, реализующие товары, работы, услуги.

Если в результате такой деятельности получен убыток, то он признается при налогообложении прибыли, если соблюдаются следующие условия.

Стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями. Расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных затрат упомянутых компаний. Условия оказания услуг, выполнения работ существенно не отличаются от тех, что применяются в специализированных организациях.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, то полученный убыток можно перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль от рассматриваемой деятельности.

При невозможности сравнить деятельность плательщика с работой специализированных организаций из-за их отсутствия целесообразно использовать показатели тех, что расположены в ближайшем регионе с учетом необходимых корректировок.