Письмо Федеральной налоговой службы от 30 января 2015 г. N БС-4-11/1322@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу применения положений статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 232 Кодекса, если иное не установлено Кодексом, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

Положениями статьи 232 Кодекса не установлена обязанность налогоплательщика представлять налоговому агенту документы об уплате им налога на территории иностранного государства для освобождения его от уплаты налога на доходы физических лиц.

В связи с этим налоговый агент не вправе требовать от налогоплательщика документы для освобождения его от уплаты налога и осуществлять освобождение от налогообложения доходов, получаемых от источников в Российской Федерации физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации.

Поскольку специального порядка возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом с доходов физического лица-резидента иностранного государства до представления им соответствующего подтверждения Кодексом не установлено, то могут быть использованы положения статьи 78 Кодекса с учетом срока представления подтверждения статуса резидента, установленного в статье 232 Кодекса.

Таким образом, указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников в Российской Федерации за истекший налоговый период, должно быть представлено в налоговый орган по месту учета физического лица либо по месту его жительства (пребывания) в Российской Федерации.

В случае если физическое лицо - иностранный гражданин в настоящее время не проживает на территории Российской Федерации, указанное подтверждение вместе с налоговой декларацией может быть представлено в налоговый орган по месту учета российской организации, выплатившей этому физическому лицу доход.

Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-08-13/69479).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Для освобождения от налога, зачета, получения вычетов и т. п. плательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия имеет международный договор об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, необходим документ о полученном доходе и об уплате налога за рубежом.

Подтверждение можно представить как до внесения налога или авансов по нему, так и в течение 1 года после окончания периода, по результатам которого лицо претендует на перечисленные привилегии.

НК РФ не обязывает плательщика отчитываться перед налоговым агентом о внесении налога за рубежом в целях применения освобождения от НДФЛ.

Специального порядка возврата сумм НДФЛ, удержанного с доходов до представления подтверждения, Кодексом не предусмотрено. Таким образом, можно использовать общие правила с учетом срока направления подтверждения статуса резидента.

Подтверждение вместе с декларацией должно быть представлено по месту учета физлица либо по месту его жительства (пребывания) в России.

Если иностранный гражданин в настоящее время не проживает в нашей стране, то подтверждение и декларацию можно передать в инспекцию по месту учета российской организации, выплатившей доход.