Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 ноября 2014 г. N 03-08-13/56523 О вычете расходов в виде процентов или издержек на рекламу налогоплательщиками - резидентами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 ноября 2014 г. N 03-08-13/56523

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно применения пункта 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее соответственно - Протокол и Соглашение) и сообщает следующее.

Данным пунктом Протокола, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, предусмотрено, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Соответствующее положение применяется к издержкам на рекламу.

При этом каких-либо условий о резидентстве лица, которому выплачиваются проценты либо издержки за рекламу, указанный пункт Протокола не содержит.

Налоговый кодекс Российской Федерации также не содержит положений, согласно которым вычет расходов в виде процентов или издержек на рекламу зависел бы от резидентства лица, в пользу которого осуществляются соответствующие выплаты.

Следовательно, применительно к Российской Федерации налогоплательщики - резиденты Российской Федерации имеют право применять положения пункта 3 Протокола к Соглашению вне зависимости от того, резиденту какого государства выплачиваются издержки на рекламу.

Также просим учитывать, что Министерство финансов Российской Федерации согласовало изложенный подход с Министерством финансов Федеративной Республики Германия.

Обращаем внимание, что согласованное толкование положений Соглашения доведено до налоговых органов Российской Федерации (письмо Минфина России от 11.12.2003 N 04-06-06/Германия) письмом МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@).

Директор Департамента

И.В. Трунин