Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-04-05/3267 Об установлении налоговой ставки в размере 13 процентов по НДФЛ для граждан Украины, выехавших из Донбасса, не являющихся налоговыми резидентами РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 января 2015 г. N 03-04-05/3267

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу установления налоговой ставки в размере 13 процентов по налогу на доходы физических лиц для граждан Украины, выехавших из Донбасса, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации имеет значение налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или нет. Таким образом, закрепленные в национальном законодательстве особенности налогообложения, в частности, обусловленные наличием или отсутствием статуса налогового резидента, создают легитимную основу для определения налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков.

Так, доходы налоговых резидентов Российской Федерации облагаются налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов, а физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - налоговой ставки в размере 30 процентов. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство физического лица значения не имеет.

Таким образом, в части налогообложения доходов граждане Украины, выехавшие из Донбасса, имеют равные права с гражданами Российской Федерации. Налогообложение доходов таких граждан, так же как и российских граждан, зависит, прежде всего, от времени их пребывания в Российской Федерации. В случае если доходы граждан, проживающих в Украине и выехавших из Донбасса, от источников в Российской Федерации будут облагаться в Российской Федерации с применением налоговой ставки в размере 13 процентов независимо от времени их нахождения в Российской Федерации, то такие граждане будут находиться в привилегированном положении по сравнению с российскими гражданами, налогообложение доходов которых зависит от срока их нахождения в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, предложение о внесении изменения в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса в части установления для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговой ставки в размере 13 процентов, не поддерживается.

Вместе с тем Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в пункт 3 статьи 224 Кодекса, в соответствии с которыми ставка налога на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", устанавливается в размере 13 процентов. Действия данного положения Федерального закона от 04.10.2014 N 285-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

Таким образом, доходы граждан Украины от осуществления трудовой деятельности, получивших в Российской Федерации статус беженцев, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян