Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2015 г. N ГД-4-3/6713@ "О направлении рекомендаций по реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации"
Вопрос: В каком порядке нужно информировать налоговый орган о выплате доходов в пользу иностранного лица, если известно, что фактическим получателем доходов является резидент Российской Федерации?
Ответ:
Федеральная налоговая служба в рамках реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)", статья 7 Кодекса изложена в новой редакции, вступившей в силу с 01.01.2015.
Подпункт 1 пункта 4 указанной статьи содержит положения, устанавливающие, что при выплате доходов в пользу иностранного лица применяется порядок налогообложения, установленный Кодексом для резидентов Российской Федерации, если источнику выплаты доходов известно, что иностранное лицо, которому выплачивается доход, не имеет фактического права на его получение, и фактическим получателем доходов является известное источнику выплаты лицо, являющееся резидентом Российской Федерации.
В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй Кодекса для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, без удержания соответствующего налога у источника выплаты доходов при условии информирования таким источником выплаты доходов налогового органа по месту постановки на учёт в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (далее - Порядок).
Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утверждёнными постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009, а также Правилами проведения федеральными органами исполнительной власти оценки регулирующего воздействия проектов нормативных правовых актов, проектов поправок к проектам федеральных законов и проектов решений совета Евразийской экономической комиссии, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.12.2012 N 1318, установлены обязательные этапы процедуры подготовки и принятия нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти.
В соответствии с указанной обязательной процедурой в настоящее время ФНС России разрабатывается проект Порядка.
В целях создания условий для реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса до утверждения Порядка и вступления его в силу ФНС России направляет временную рекомендуемую форму сообщения о налогообложении доходов, выплаченных в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение (далее - Сообщение).
При заполнении формы Сообщения ФНС России рекомендует руководствоваться следующим.
1. Сообщение формируется российской организацией - источником выплаты дохода (далее - Источник выплаты) после фактической выплаты дохода.
2. Источникам выплат рекомендуется представлять Сообщения в сроки, установленные Кодексом для представления налоговыми агентами информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
3. К Сообщению рекомендуется прилагать следующие документы:
3.1. Документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя Источника выплаты (в случае представления Сообщения представителем Источника выплаты);
3.2. Документы, являющиеся основанием для выплаты дохода (договоры, счета, протоколы собраний акционеров (участников), заявления и пр.);
3.3. Документы, подтверждающие, что фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), отражённые в Сообщении, имеет лицо, признаваемом в соответствии с Кодексом налоговым резидентом Российской Федерации;
3.4. Документы, подтверждающие отсутствие у иностранного лица, в адрес которого Источником выплаты производится выплата доходов, отражённых в Сообщении, фактического права на такие доходы (при наличии у Источника выплаты данных документов);
3.5. Платёжные документы, отражающие факт перечисления в адрес иностранного лица доходов, указанных в Сообщении;
3.6. Иные документы (информация, пояснения), содержащие необходимые, по мнению Источника выплаты, сведения.
4. В случае реорганизации Источника выплаты при представлении Сообщения в налоговый орган организацией-правопреемником Источника выплаты и уточненных Сообщений за реорганизованного Источника выплаты в Титульном листе рекомендуется указывать данные организации-правопреемника.
5. В случае необходимости аннулирования ранее представленного Сообщения Источнику выплаты рекомендуется представлять Сообщение, состоящее только из Титульного листа. При этом:
- по реквизиту "номер корректировки" проставлять "999",
- в поле "Сообщение N" указывать номер Сообщения, которое необходимо аннулировать,
- в поле "Дата" указывать дату аннулирующего Сообщения.
ФНС России обращает внимание, что предлагаемая форма Сообщения является рекомендуемой. До вступления в силу Порядка источники выплаты вправе использовать для информирования налогового органа в целях реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Кодекса иные формы, в том числе самостоятельно разработанные.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
|
Действительный государственный советник |
Д.Ю. Григоренко |
ГАРАНТ:
См. данную форму в редакторе MS-Excel
/-\ /-\
\-/ /-------\ /-----\ \-/
Сообщение N | | | | | Стр. |0|0|1|
\-------/ \-----/
о выплате доходов в адрес иностранного лица,
не имеющего фактического права на их получение
Номер /---\ Отчетный /-------\ Представляется в /-------\
корректировки | | | налоговый | | | | | налоговый орган (код) | | | | |
\---/ период \-------/ \-------/
Полное наименование организации - источника выплаты дохода
/-----------------------\ /-----------------\
ИНН | | | | | | | | | | | | | КПП | | | | | | | | | |
\-----------------------/ \-----------------/
Номера /---------------------------\ /---------------------------\
контактных 1) | | | | | | | | | | | | | | | 2) | | | | | | | | | | | | | | |
телефонов \---------------------------/ \---------------------------/
/-------------------------------------------------------------\
Адрес | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
электронной почты \-------------------------------------------------------------/
/-----\ /-----\
Сообщение | | | | страницах с приложением подтверждающих | | | |
составлено на \-----/ документов или их копий на \-----/ листах
-------------------------------------------------------------------------------------------
Достоверность и полноту сведений, | Заполняется работником
указанных в настоящем сообщении, | налогового органа
подтверждаю: |
/-\ 1 - организация - источник выплаты дохода | Сведения о представлении
| | 2 - представитель организации - источника | сообщения
\-/ выплаты дохода |
/---------------------------------------\ | Данное сообщение /---\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | представлено (код)(1) | | |
\---------------------------------------/ | /-----\ \---/
/---------------------------------------\ | на | | | | страницах
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | \-----/
\---------------------------------------/ | с приложением подтверждающих /-----\
/---------------------------------------\ | документов или их копий на | | | | листах
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | \-----/
\---------------------------------------/ |
(фамилия, имя, отчество | дата представления /---\ /---\ /-------\
представителя полностью) | сообщения | | |.| | |.| | | | |
/---------------------------------------\ | \---/ \---/ \-------/
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ |
/---------------------------------------\ | зарегистрировано /-----------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | за N | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ | \-----------------------/
/---------------------------------------\ |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ |
(наименования организации - |
представителя) |
|
/-----------------------\ |
| | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/ | ___________________________ ______________
(ИНН представителя) | (Фамилия, И.О.) (Подпись)
|
/---------------------------------------\ |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ |
(номер контактного телефона |
представителя) |
|
/---------------------------------------\ |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ |
/---------------------------------------\ |
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------/ |
(адрес электронной почты) |
|
/---\ /---\ /-------\ |
Подпись _______ Дата | | |.| | |.| | | | | |
М.П. \---/ \---/ \-------/ |
|
Наименование и реквизиты документа, |
подтверждающего полномочия представителя |
/---------------------------------------\ | (1) Указывается код, определяющий способ
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | и вид представления сообщения в налоговый
\---------------------------------------/ | орган, в соответствии с Приложением N 1
/---------------------------------------\ | к Порядку заполнения налоговой декларации
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | по налогу на прибыль организаций,
\---------------------------------------/ | утвержденному приказом ФНС России
| от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
|
/-\ /-\
\-/ \-/
/-\ /-\
\-/ ИНН источника /-------------------\ КПП источника /-----------------\ /-----\ \-/
выплаты | | | | | | | | | | | выплаты | | | | | | | | | | Стр. |0|0|2|
\-------------------/ \-----------------/ \-----/
Раздел 1. Сведения об иностранном лице, в адрес которого выплачены доходы
1.1. Тип /-\ 1 - иностранная организация; 2 - иностранная 1.2. Код страны /-----\
иностранного | | структура без образования юридического лица; регистрации | | | |
лица \-/ 3 - физическое лицо. (инкорпорации)(1) \-----/
1.3. Наименование иностранного лица (для физического лица - фамилия, имя, отчество
(при наличии)) (в латинской транскрипции)
1.4. Регистрационный номер в стране регистрации (инкорпорации)
1.5. Сведения о документе, удостоверяющем личность (для иностранных физических лиц)
Код документа, /---\ Серия и номер документа, /-----------------------------------\
удостоверяющего | | | удостоверяющего личность | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
личность(2) \---/ \-----------------------------------/
1.6. Адрес местонахождения (места жительства) в стране регистрации (инкорпорации)
Раздел 2. Сведения о лице, имеющем фактическое право на получение доходов
2.1. Наименование организации (фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица)
/-----------------------\
2.2. ИНН | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
2.3. Персональные данные (для физических лиц)
2.3.1. Код документа, /---\ 2.3.2. Серия и номер /-----------------------------------\
удостоверяющего | | | документа, удостоверяющего| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
личность(2) \---/ личность \-----------------------------------/
2.4. Адрес местонахождения (места жительства)
/-----------\ /---\
Почтовый индекс | | | | | | | Регион (код)(3) | | |
\-----------/ \---/
/-------------------------------------------------------------------\
Район | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------\
Город | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------------------------------/
Населенный пункт /-------------------------------------------------------------------\
(село, поселок | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
и т.п.) \-------------------------------------------------------------------/
Улица /-------------------------------------------------------------------\
(проспект, | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
переулок) \-------------------------------------------------------------------/
/-----------\ /-----------\ /-----------\
Номер дома | | | | | | | Номер корпуса | | | | | | | Номер | | | | | | |
(владения) \-----------/ строения) \-----------/ квартиры \-----------/
2.5. Номер контактного /-----------------------------\
телефона | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------/
2.6. Адрес электронной /---------------------------------------------------------------\
почты | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\---------------------------------------------------------------/
(1) Указывается согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ) (введён
в действие Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст),
(2) Указывается в соответствии со справочником "Коды документов" (Приложение N 6 к Порядку
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному приказом
ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@),
(3) Указывается в соответствии со справочником "Коды субъектов Российской Федерации"
(Приложение N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденному приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
/-\ ________________________ (подпись) ________________________ (дата) /-\
\-/ \-/
/-\ /-\
\-/ ИНН источника /-------------------\ КПП источника /-----------------\ /-----\ \-/
выплаты | | | | | | | | | | | выплаты | | | | | | | | | | Стр. |0|0|3|
\-------------------/ \-----------------/ \-----/
Раздел 3. Сведения о выплаченных доходах
/---\
Код дохода(1) 010 | | |
\---/
/-----\
Код валюты выплаты дохода(2) 020 | | | |
\-----/
/---\ /---\ /-------\
Дата выплаты дохода 030 | | |.| | |.| | | | |
\---/ \---/ \-------/
/-------------------------\ /---\
Сумма дохода в валюте выплаты 040 | | | | | | | | | | | | | |.| | |
\-------------------------/ \---/
/-------------------------\ /---\
Сумма дохода в рублях 050 | | | | | | | | | | | | | |.| | |
\-------------------------/ \---/
/---\
Налоговая ставка 060 | | |%
\---/
/-----------------------\
Сумма налога исчисленная 070 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога удержанная 080 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/---\
Код дохода(1) 010 | | |
\---/
/-----\
Код валюты выплаты дохода(2) 020 | | | |
\-----/
/---\ /---\ /-------\
Дата выплаты дохода 030 | | |.| | |.| | | | |
\---/ \---/ \-------/
/-------------------------\ /---\
Сумма дохода в валюте выплаты 040 | | | | | | | | | | | | | |.| | |
\-------------------------/ \---/
/-------------------------\ /---\
Сумма дохода в рублях 050 | | | | | | | | | | | | | |.| | |
\-------------------------/ \---/
/---\
Налоговая ставка 060 | | |%
\---/
/-----------------------\
Сумма налога исчисленная 070 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога удержанная 080 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/---\
Код дохода(1) 010 | | |
\---/
/-----\
Код валюты выплаты дохода(2) 020 | | | |
\-----/
/---\ /---\ /-------\
Дата выплаты дохода 030 | | |.| | |.| | | | |
\---/ \---/ \-------/
/-------------------------\ /---\
Сумма дохода в валюте выплаты 040 | | | | | | | | | | | | | |.| | |
\-------------------------/ \---/
/-------------------------\ /---\
Сумма дохода в рублях 050 | | | | | | | | | | | | | |.| | |
\-------------------------/ \---/
/---\
Налоговая ставка 060 | | |%
\---/
/-----------------------\
Сумма налога исчисленная 070 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
/-----------------------\
Сумма налога удержанная 080 | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------/
(1) Указывается в соответствии со справочником "Таблица видов доходов" (Приложение N 1
к Инструкции по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002
N БГ-3-23/275).
(2) Указывается согласно Общероссийскому классификатору валют (Принят и введен в действие
Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст).
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
/-\ ________________________ (подпись) ________________________ (дата) /-\
\-/ \-/
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
С 01.01.2015 при выплате доходов в пользу иностранного лица применяется порядок налогообложения, установленный для резидентов России. Речь идет о ситуациях, когда источнику выплаты доходов известно, что иностранное лицо, которому выплачивается доход, не имеет фактического права на его получение, и фактическим получателем доходов является известное источнику выплаты лицо, являющееся резидентом России.
В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится без удержания налога у источника выплаты доходов при условии информирования таким источником налогового органа по месту постановки на учет.
Сообщается, что в настоящее время Порядок информирования находится на стадии разработки. До утверждения Порядка и вступления его в силу рекомендуется пользоваться временной формой сообщения о налогообложении доходов, выплаченных в адрес иностранного лица, не имеющего фактического права на их получение. Приведены указания по ее заполнению и представлению.
В частности, сообщение формируется после фактической выплаты дохода и представляется в сроки, установленные для подачи налоговыми агентами информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
При этом до вступления в силу Порядка источники выплаты вправе использовать и иные формы, в т. ч. разработанные самостоятельно.
Письмо Федеральной налоговой службы от 20 апреля 2015 г. N ГД-4-3/6713@ "О направлении рекомендаций по реализации положений подпункта 1 пункта 4 статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации"
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 26 мая 2015 г. N 11, в журнале "ЖКХ: журнал руководителя и главного бухгалтера", сентябрь 2015 г., N 9 (часть II)