Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-01-18/13959 Об особенностях налогообложения контролируемых сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-01-18/13959

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. Статьей 105.14 Кодекса установлено, что в целях Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей).

Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 3 статьи 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

При этом, по мнению Департамента, в целях исчисления указанного порога, следует суммировать доходы, полученные по сделкам между взаимозависимыми лицами, предметом которых является добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.

2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, содержащимся в указанном подпункте.

По мнению Департамента, наличие у налогоплательщика сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое (признаваемых контролируемыми на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса), не является единственным обстоятельством для признания иных сделок, если в отношении таких сделок не соблюдаются условия, установленные подпунктами 2-7 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, контролируемыми. При этом указанное обстоятельство не исключает признания сделок, совершаемых таким налогоплательщиком и предметом которых не является добытое полезное ископаемое, контролируемыми по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин