Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2015 г. N 03-08-05/17640 Об удержании налога на прибыль организаций при выплате в пользу иностранных организаций дохода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 31 марта 2015 г. N 03-08-05/17640

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке удержания налога на прибыль организаций при выплате в пользу иностранных организаций дохода, указанного в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Кодекса, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ введен пункт 1.1 статьи 309 Кодекса. Согласно данной норме, доходы, указанные в подпунктах 1-4 и 6-10 пункта 1 статьи 309 Кодекса, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.

Однако пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

То есть, исходя от обратного, данная норма устанавливает обязанность российской организации облагать налогом у источника доходы, полученные иностранной организацией.

Кроме того, статья 310 Кодекса, определяющая особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом не исключает подпункт 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса.

На основании пункта 1 и подпункта 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса. Исключение составляют случаи выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи 312 Кодекса.

Таким образом, по мнению Департамента, исходя из системного толкования статьи 310 Кодекса российская организация, осуществляющая в пользу иностранной организации выплату доходов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса должна исчислять и удерживать у источника выплаты налог при каждой выплате таких доходов.

Директор Департамента

И.В. Трунин