Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-04-06/10063 Об учете для целей налогообложения имущества, полученного в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-04-06/10063

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Администрации городского поселения (далее - Администрация) по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Администрация в рамках программы по переселению из аварийного жилья заключает с физическими лицами - собственниками такого жилья договоры, предусматривающие покупку Администрацией подлежащих сносу жилых помещений с уплатой выкупной цены.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Доход в виде выкупной стоимости жилого помещения, уплачиваемой в рамках соглашения о выкупе с собственником имущества при изъятии данного имущества для государственных или муниципальных нужд, является доходом налогоплательщика от продажи имущества.

При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Таким образом, реализация компанией-застройщиком жилой площади собственникам расселяемых жилых помещений налогом на добавленную стоимость не облагается.

Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" (статья 247 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются.

Согласно абзацу второму подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Следовательно, при выполнении вышеуказанных условий имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян