Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-07-14/11966 О применении НДС в отношении услуг по созданию промо-ролика (видео), оказываемых российской организации иностранным лицом, осуществляющим деятельность на территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 6 марта 2015 г. N 03-07-14/11966

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по созданию промо-ролика (видео), оказываемых российской организации иностранным лицом, осуществляющим деятельность на территории иностранного государства, не являющегося государством - членом Евразийского экономического союза, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих такие услуги. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия организации или индивидуального предпринимателя в Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Поскольку услуги по созданию промо-ролика (видео) к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской организации иностранным лицом, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Учитывая изложенное, российской организации, в том числе применяющей упрощенную систему налогообложения, приобретающей у иностранной организации вышеуказанные услуги, исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не следует.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова