Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-04-06/69544 О возникновении экономической (материальной) выгоды по НДФЛ при заключении с физическими лицами договоров займа в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13 марта 2015 г. N 03-04-06/69544

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка по вопросу возникновения экономической (материальной) выгоды по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк заключает с физическими лицами договоры займа в иностранной валюте. В некоторых случаях обязательства заёмщика по уплате (возврату) основного долга и начисленных процентов, на основании соглашения между Банком и заёмщиком об изменении условий договора займа конвертируются из иностранной валюты в рубли.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В результате конверсии в рубли обязательства заёмщика по возврату основного долга, выраженного в иностранной валюте, у налогоплательщика может возникнуть экономическая выгода, определяемая как разница между суммой подлежащей возврату в соответствии с первоначальными условиями договора займа части основного долга в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по официальному курсу Банка России на дату её возврата, и суммой соответствующей части основного долга в рублях, подлежащей возврату в соответствии с измененными условиями договора.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база по доходу в виде такой материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку сам заём предоставлен физическому лицу - клиенту Банка в иностранной валюте, независимо от изменения условий его возврата применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса.

В этом случае для пересчета в иностранную валюту суммы процентов, подлежащих в соответствии с измененными условиями договора уплате в рублях, используется официальный курс рубля к иностранной валюте на дату уплаты процентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян