Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-07-13/1/12661 О применении в 2015 г. НДС и налога на прибыль организаций в отношении услуг по предоставлению в пользование судна смешанного река-море плавания, оказываемых российской организацией казахстанской организации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 марта 2015 г. N 03-07-13/1/12661

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении в 2015 году налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении услуг по предоставлению в пользование судна смешанного река-море плавания, оказываемых российской организацией казахстанской организации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), и сообщает.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор), ратифицированный Российской Федерацией Федеральным законом от 3 октября 2014 г. N 279-ФЗ.

Пунктом 2 статьи 72 Договора определено, что взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг при осуществлении таких операций между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору.

На основании положений пунктов 1, 28 и 29 Протокола взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом местом реализации услуг по предоставлению в аренду, лизинг и пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым относятся, в том числе суда смешанного река-море плавания, оказываемых налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, признается территория этого государства.

В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению в пользование судна смешанного река-море плавания, оказываемых российской организацией казахстанской организации по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер), в том числе с целью использования данного судна на территории Республики Казахстан в качестве заправочной неподвижной бункерной станции, признается территория Российской Федерации и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Нормами главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса особый порядок налогообложения в отношении указанных услуг не предусмотрен. Поэтому данные услуги на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Что касается налога на прибыль организаций, то между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. (далее - Конвенция).

Согласно пункту 2 статьи 6 Конвенции морские и воздушные суда не рассматриваются как недвижимое имущество, следовательно, налогообложение налогом на прибыль организаций дохода российской организации в виде фрахта за предоставления судна с экипажем на время на территории Республики Казахстан осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 8 Конвенции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Конвенции прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве.

Таким образом, налогообложение налогом на прибыль организаций такого дохода осуществляется на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова