Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-04-06/12306 Об уплате НДФЛ с процентного дохода, полученного по ценным бумагам иностранных эмитентов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 марта 2015 г. N 03-04-06/12306

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка о порядке уплаты налога на доходы физических лиц с процентного дохода, полученного по ценным бумагам иностранных эмитентов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк заключает с физическими лицами договоры на брокерское обслуживание и депозитарные договоры. Депозитарий Банка при получении процентного (купонного) дохода по ценным бумагам иностранных эмитентов, перечисляет его на специальные брокерские счета клиентов или на их расчетные счета.

Исходя из положений подпунктов 5-7 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Вместе с тем, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признаются доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) операции с финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком.

Абзацем пятым пункта 7 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном данной главой Кодекса.

Согласно абзацу второму пункта 10 статьи 226.1 Кодекса под выплатой денежных средств в целях данной статьи понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

При этом не имеет значения на рублевый или валютный банковский счет производится перечисление денежных средств.

Удержание сумм налога из денежных средств налогоплательщика в иностранной валюте, равно как и принудительная конвертация денежных средств в иностранной валюте в рубли, статьей 226.1 Кодекса не предусмотрены. В то же время, налогоплательщик может дать поручение на конвертацию средств в иностранной валюте в рубли с зачислением на соответствующие счета, открытые в Банке - налоговом агенте.

В случае, если до окончания налогового периода у налогового агента отсутствуют рублевые денежные средства налогоплательщика на вышеупомянутых счетах или указанных денежных средств недостаточно для уплаты исчисленной суммы налога, налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Банк заключает с физлицами договоры на брокерское обслуживание и депозитарные договоры. Депозитарий при получении процентного (купонного) дохода по ценным бумагам иностранных эмитентов перечисляет его на специальные брокерские счета клиентов или на их расчетные счета. Возник вопрос об уплате НДФЛ.

Депозитарий не является налоговым агентом. Однако таковым признается доверительный управляющий или брокер.

НДФЛ с доходов по ценным бумагам исчисляется и вносится при осуществлении выплат в пользу физлица. При этом неважно, на рублевый или валютный банковский счет переводятся средства.

Удержание налога из средств в иностранной валюте и принудительная конвертация в рубли НК РФ не предусмотрены. Однако налогоплательщик может дать поручение на конвертацию с зачислением на соответствующие счета, открытые в банке - налоговом агенте.

Если до окончания налогового периода у налогового агента отсутствуют рублевые денежные средства физлица на упомянутых счетах или их недостаточно для внесения НДФЛ, то не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода необходимо сообщить инспекции и плательщику о невозможности удержать налог и о его сумме.