Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/5144 Об определении налоговой базы по реализуемым ценным бумагам, которые ранее были получены безвозмездно

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/5144

Вопрос: Акционер (физическое лицо), владеющий 8,02% обыкновенных бездокументарных акций, обратился к ОАО с заявлением о безвозмездной передаче данного пакета акций обществу. В соответствии с решением совета директоров и на основании подписанного договора безвозмездной передачи акций (дарения) и передаточного распоряжения регистратором выдано уведомление об операции, проведенной по счету 16.10.2014 г.

В настоящее время проводятся работы по определению рыночной оценки полученного пакета акций. Общее количество акций общества - 250282 шт. обыкновенных бездокументарных акций, номинальной стоимостью 50 коп. за одну акцию. В текущем году осуществлялись разовые сделки купли-продажи мелких пакетов акций (до 100 шт.) ОАО (без участия самого общества) из расчета 2500-3000 руб. за акцию. Исходя из стоимости чистых активов по состоянию на 30.09.14, цена 1 акции составляет 7300 руб.

В связи с вышеизложенным, прошу дать разъяснения по следующим вопросам:

- необходимость начисления налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК; есть ли возможность применить пп. 3.4 п. 1 ст. 251; если нет возможности избежать налогообложения, то какую стоимость акций необходимо применить (2,5-3 тыс. руб. в случае документального подтверждения, 7,3 тыс. руб., либо из отчета оценщика);

- при выбытии акций (путем продажи, либо в случае уменьшения уставного капитала) в случае начисления налога на прибыль по первому вопросу будет ли уменьшаться налогооблагаемая база по налогу на прибыль во избежание двойного налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Согласно пункту 12 статьи 105.3 НК РФ в случае, если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ.

Таким образом, при получении организацией безвозмездно от физического лица ценных бумаг, у организации возникает доход для целей налогообложения.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ определено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию (пункт 3 статьи 280 НК РФ).

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 420-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2014 года, в статью 329 НК РФ были внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2015 года.

Так, согласно статье 329 НК РФ (в редакции Федерального закона N 420-ФЗ), если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со статьей 280 НК РФ.

Таким образом, при определении налоговой базы по реализуемым ценным бумагам, которые ранее были получены безвозмездно, доходы от реализации организация может уменьшить на стоимость, отраженную в налоговом учете на дату их безвозмездного получения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов