Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 февраля 2015 г. N 03-04-05/5769 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимости

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 февраля 2015 г. N 03-04-05/5769

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимости, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что у налогоплательщика в собственности более трех лет находились две комнаты, на которые было оформлено одно свидетельство о праве собственности. В 2014 году на каждую из указанных комнат было получено отдельное свидетельство о государственной регистрации права собственности. В дальнейшем оба указанных объекта налогоплательщик планирует продать.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Прекращение права собственности на имущество в связи с его разделением на части статьей 235 Гражданского кодекса не предусмотрено.

Таким образом, факт государственной регистрации налогоплательщиком двух комнат как отдельных объектов права собственности не прерывает срока нахождения имущества (две комнаты в коммунальной квартире) в собственности налогоплательщика в том случае, если обе из этих комнат поставлены на учет как части одного объекта недвижимости, внешние границы которого не были изменены, и правовое основание для регистрации права на них то же, что указано при приобретении указанных комнат как одного объекта права собственности.

В этом случае моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на вновь зарегистрированные два объекта недвижимости является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данные объекты, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на две комнаты в коммунальной квартире как одного объекта недвижимости.

При таких обстоятельствах, доход, полученный от продажи указанных комнат, не будет подлежать обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова