Письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. N 02-06-10/43734 Об отражении в учете и отчетности операций при проведении мероприятий по реорганизации учреждений в рамках одного учредителя

Письмо Минфина России от 18 октября 2013 г. N 02-06-10/43734

Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел по компетенции письмо по вопросам отражения в учете и отчетности операций при проведении мероприятий по реорганизации учреждений в рамках одного учредителя и сообщает.

Формы реорганизации юридических лиц установлены статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно положениям указанной статьи реорганизация может быть произведена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.

При этом необходимо отметить, что при реорганизации в форме присоединения одного учреждения к другому учреждению, присоединенное юридическое лицо прекращает свою деятельность, изменение типа учреждения не происходит. При реорганизации учреждений в форме слияния реорганизуемые учреждения прекращают свою деятельность как юридические лица, с внесением в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении их деятельности, тип вновь возникшего юридического лица определяется его учредительными документами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон 402-ФЗ) бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации, то есть до даты внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности юридического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Закона 402-ФЗ реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). При этом последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Пунктом 8 статьи 16 Закона 402-ФЗ предусмотрено, что порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Порядок составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации установлен Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 N 191н (далее - Инструкция 191н). Особенности формирования и представления бухгалтерской отчетности в случае проведения реорганизации установлены положениями пунктов 275-287 Инструкции 191н.

Порядок составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений установлен приказом Министерства финансов от 25.03.2011 г. N 33н (далее Инструкция 33н). Особенности формирования и представления бухгалтерской отчетности в случае проведения реорганизации установлены положениями пунктов 75-76 Инструкции 33н.

Перенос показателей главной книги при реорганизации учреждений разных типов, по мнению Департамента, необходимо отражать с учетом Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете входящих остатков по активам, обязательствам и финансовым результатам при принятии решения о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, доведенных Письмом Минфина РФ от 25.04.2011 N 02-06-07/1546 и Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа, доведенных Письмом Минфина РФ от 22.12.2011 N 02-06-07/5236.

При этом изменение входящих остатков на начало финансового года отражается в межотчетный период в корреспонденции со счетом 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов", перенос оборотов по счетам главной книги текущего финансового периода отражается в корреспонденции со счетом 030406000 "Расчеты с прочими кредиторами".

Директор Департамента бюджетной методологии

С.В. Романов