Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2014 г. N 03-05-04-01/49705 О налогообложении налогом на имущество организаций движимого и недвижимого имущества ФКУ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 октября 2014 г. N 03-05-04-01/49705

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Финансово-экономического управления ФМС России от 26.09.2014 N МС-2/12-14924 по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций движимого и недвижимого имущества Федерального казенного учреждения (ФКУ) и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

При этом согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, в том числе переданное с 1 января 2013 года в оперативное управление на баланс казенного учреждения.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 375 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса. В силу положений подпункта 3 пункта 12 и пункта 13 статьи 378.2 Кодекса порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный статьей 378.2 Кодекса, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества и, следовательно, на объекты недвижимого имущества, принадлежащие казенному учреждению на праве оперативного управления, положения статьи 378.2 Кодекса не распространяются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 374 Кодекса имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

При применении нормы подпункта 2 пункта 4 статьи 374 Кодекса должны одновременно выполняться условия, связанные с правовым статусом организации, прохождением военной и (или) приравненной к ней службы, а также целевым использованием имущества для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

При этом судебными органами в мотивировочной части судебных решений указывается на то, что штат учреждения должен состоять полностью или частично из военнослужащих (Определение ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08).

Если в отношении ФКУ выполняются вышеназванные условия применения подпункта 2 пункта 4 статьи 374 Кодекса, то движимое и недвижимое имущество данного казенного учреждения не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов