Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-07-14/22144 О восстановлении НДС по объекту недвижимости в случае перехода индивидуального предпринимателя на патентную систему налогообложения и применении данного специального налогового режима в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду движимого имущества (автотранспорта)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 мая 2014 г. N 03-07-14/22144

В связи с письмом по вопросам о порядке восстановления налога на добавленную стоимость по объекту недвижимости в случае перехода индивидуального предпринимателя на патентную систему налогообложения, а также применения данного специального налогового режима в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду движимого имущества (автотранспорта) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 11 статьи 346.43 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров в Российскую Федерацию и при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 174.1 Кодекса. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальным предпринимателем, применяющим патентную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, на основании указанных норм Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по объекту недвижимости в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению при переходе индивидуального предпринимателя на патентную систему налогообложения.

Что касается применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду движимого имущества (автотранспорта), то перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. При этом такой вид деятельности, как передача в аренду движимого имущества (автотранспорта), в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса не предусмотрен.

В этой связи в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду движимого имущества (автотранспорта) патентная система налогообложения не применяется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

И.В. Трунин