Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июня 2014 г. N 03-05-05-01/29429 О налогообложении налогом на имущество организаций в 2014-2015 г.г. недвижимого имущества, находящегося у унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, исходя из кадастровой стоимости

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 июня 2014 г. N 03-05-05-01/29429

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на имущество организаций в 2014-2015 годах недвижимого имущества, находящегося у унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено пунктом 2 статьи 375 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В связи с принятием Федерального закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2014 года, если законом соответствующего субъекта Российской Федерации определены особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, перечень которых установлен статьей 378.2 Кодекса, в качестве налоговой базы предусмотрено в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса применение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества.

Однако в силу положений подпункта 3 пункта 12 и пункта 13 статьи 378.2 Кодекса порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный статьей 378.2 Кодекса, применяется в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества.

Что касается государственных (муниципальных) организаций, за которыми объекты недвижимого имущества закреплены на праве хозяйственного ведения, то положения статьи 378.2 Кодекса к ним не применяются в силу статьи 113 Гражданского кодекса Российской Федерации, так как унитарное предприятие не наделено правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество.

Следовательно, в отношении имущества, находящегося на балансе государственных (муниципальных) организаций на праве хозяйственного ведения применяется общеустановленный пунктом 1 статьи 375 Кодекса порядок определения налоговой базы исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов недвижимого имущества, в том числе указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Что касается 2015 года, то внесенные Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменения в подпункт 3 пункта 12 и пункт 13 статьи 378.2 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2015 года, касаются налогообложения указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса недвижимого имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

С учетом изложенного порядок исчисления налоговой базы объектов недвижимого имущества унитарного предприятия с 1 января 2015 года не изменится.

Заместитель директора Департамента

А.В. Сазанов