Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36474 О налогообложении выплат учредителю ООО при уменьшении уставного капитала и уменьшении указанного дохода на сумму взноса участника

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36474

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о налогообложении выплат учредителю общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) при уменьшении уставного капитала и уменьшения указанного дохода на сумму взноса участника, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

При уменьшении уставного капитала общества денежные средства выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, то есть имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Следовательно, при получении выплат, связанных с уменьшением уставного капитала, у учредителя общества возникает доход, который подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом возможность уменьшения указанного дохода на сумму взноса участника общества в его уставной капитал главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян