Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 03-06-05-01/68309 О применении в целях налогообложения НДПИ термина "участок недр"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29 декабря 2014 г. N 03-06-05-01/68309

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение ФНС России от 22.12.2014 N ГД-4-3-26409 по вопросу применения в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) термина "участок недр" и поддерживает позицию, изложенную в указанном письме.

Согласно статье 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах) предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов. Допускается предоставление лицензий на несколько видов пользования недрами.

Согласно статье 7 Закона о недрах в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр.

Участку недр, предоставляемому в соответствии с лицензией для геологического изучения без существенного нарушения целостности недр (без проходки тяжелых горных выработок и бурения скважин для добычи полезных ископаемых или строительства подземных сооружений для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых) придается статус геологического отвода.

При этом Закон о недрах не определяет горные отводы, выявленные в пределах геологического отвода, предоставленного в пользование одновременного для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых (совмещенная лицензия), в качестве отдельных участков недр. Аналогичный вывод содержится в письме Федерального агентства по недропользованию от 17.12.2014 N ОК-03-28/14410.

Таким образом, в целях налогообложения НДПИ под участком недр следует понимать участок недр, границами которого являются границы горного или геологического отвода (включая все горные отводы), в зависимости от целевого назначения и видов работ, на которые выдана лицензия на пользование данным участком недр.

В частности в случае, если пользование недрами осуществляется на основании совмещенной лицензии, при определении степени выработанности участка недр (Св) необходимо использовать суммарные значения начальных извлекаемых запасам нефти (V) и накопленной добычи нефти (N) по всем горным отводам, находящимся в границах геологического отвода.

Директор Департамента

И.В. Трунин