Письмо Минфина России от 22 апреля 2015 г. N 03-07-03/23024 О применении НДС ответственными хранителями материальных ценностей государственного резерва, а также о предложении об освобождении от обложения данным налогом операций по освежению запасов государственного резерва

Письмо Минфина России от 22 апреля 2015 г. N 03-07-03/23024

Минфин России рассмотрел письмо и по вопросам применения налога на добавленную стоимость ответственными хранителями материальных ценностей государственного резерва, а также в отношении предложения об освобождении от обложения данным налогом операций по освежению запасов государственного резерва сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в соответствии со статьей 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Статьей 2 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" установлено, что освежение запасов государственного резерва - это выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей, а замена материальных ценностей государственного резерва - выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной закладке в него равного количества аналогичных или других однотипных материальных ценностей в связи с изменением стандартов и технологии изготовления изделий.

Учитывая изложенное, при выпуске материальных ценностей из государственного резерва в процессе освежения или при замене материальных ценностей государственного резерва возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в рамках освежения запасов государственного резерва или замены материальных ценностей государственного резерва осуществляются как операция по реализации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющими государственную казну Российской Федерации (реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного резерва), при осуществлении которой налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом - покупателем указанного имущества на основании абзаца второго пункта 3 статьи 161 Кодекса, так и операция по реализации материальных ценностей, закладываемых в государственный резерв, также являющаяся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам), уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам при условии приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом.

Кроме того, пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено право налогоплательщиков на вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при передаче товаров в государственный резерв в связи с их освежением или заменой, проводимых ответственными хранителями, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по данной операции, суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые поставщиками указанных товаров, принимаются к вычету. При этом сумма начисленного ответственными хранителями налога соответствует сумме налога, предъявляемой ими к вычету, то есть сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по указанной операции, равна нулю.

В отношении предложения об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость операций по освежению запасов государственного резерва, проводимых ответственными хранителями (как в части выпуска материальных ценностей из государственного резерва, так и в части закладки материальных ценностей в государственный резерв), следует иметь в виду.

В случае принятия положительного решения по данному вопросу налог на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, передаваемым впоследствии в государственный резерв, согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса будет учитываться в стоимости этих товаров. В связи с этим ответственные хранители будут лишены права на вычет налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам. При реализации ответственными хранителями имущества казны, приобретенного ими при выпуске материальных ценностей из государственного резерва, налог на добавленную стоимость будет исчисляться в общеустановленном порядке.

С.Д. Шаталов