Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-08-05/24291 Об освобождении от налогообложения доходов контролируемой иностранной компании, являющейся налоговым резидентом Финляндии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 27 апреля 2015 г. N 03-08-05/24291

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о применении положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о контролируемых иностранных компаниях сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 246.2 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации в целях Кодекса признаются следующие организации:

1) российские организации;

2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, для целей применения этого международного договора;

3) иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Пункт 7 статьи 246.2 Кодекса предусматривает возможность самостоятельного признания иностранной организации, имеющей постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым имеется действующий международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, и осуществляющей деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, налоговым резидентом Российской Федерации, а также возможность отказаться от такого статуса.

В соответствии со вторым абзацем пункта 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пункт 4 статьи 83 Кодекса предусматривает порядок постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:

через аккредитованные филиалы, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;

через иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 83 Кодекса.

Таким образом, иностранная организация может быть признана российским резидентом согласно положениям пункта 7 статьи 246.2 Кодекса в самостоятельном порядке при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 83 Кодекса о постановке на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации.

По вопросу особенностей налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний сообщаем, что порядок установлен статьями 25.15 и 309.1 Кодекса.

Так, пункт 4 статьи 309.1 указывает виды доходов, которые учитываются при определении прибыли контролируемой иностранной компании для целей Кодекса. Пункт 4 статьи 309.1 Кодекса содержит подпункт 13 "прочие доходы". Учитывая, что согласно пункту 5 статьи 309.1 Кодекса доходы, указанные в подпункте 13 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, признаются доходами от активной деятельности, по мнению Департамента, к ним могут быть отнесены и доходы, получаемые иностранной организацией от выполнения работ (услуг) на территории Финляндии и поставке оборудования иностранному заказчику.

При этом пунктом 7 статьи 25.13 Кодекса предусмотрены условия, в случае выполнения которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения. Так, согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в случае, если ее постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающий избежание двойного налогообложения доходов, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией, и доля доходов этой организации, указанных в подпунктах 1-12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности, составленной иностранной компанией в соответствии с ее личным законом за указанный период, составляет не более 20 процентов.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики действует соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г. (далее - Соглашение), которое применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств.

Понятие резидента для целей Соглашения раскрывается в статье 4 "Постоянное местопребывание" Соглашения. Так, согласно пункту 1 статья 4 Соглашения для целей Соглашения термин "резидент договаривающегося государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации или любого другого аналогичного критерия. Этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении доходов, полученных из источников в этом государстве.

Таким образом, в случае если доходы контролируемой иностранной компании, являющейся налоговым резидентом Финляндии, от активной деятельности составляют более 80 процентов от всех доходов, прибыль такой контролируемой иностранной компании может освобождаться от налогообложения в соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 25.13 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу НК РФ налоговыми резидентами являются российские организации, а также иностранные, признаваемые таковыми в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения. Еще одна категория - зарубежные компании, местом фактического управления которыми является наша страна.

Отмечено, что Кодекс предусматривает условия, при которых иностранная организациям вправе признать себя налоговым резидентом самостоятельно.

Что касается налогообложения прибыли контролируемых зарубежных компаний, то указано следующее. НК РФ предписывает учитывать в т. ч. "прочие доходы". Это те, что получены от активной деятельности. Минфин России считает, что можно учесть доходы от выполнения работ (услуг) в Финляндии и поставке оборудования иностранному заказчику.

При этом есть условия, при выполнении которых прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения. Ее постоянным местонахождением является государство (территория), с которым имеется международный договор об избежании двойного налогообложения. Доля доходов компании за период, за который составляется финансовая отчетность, в общей сумме всех доходов составляет не более 20%.

Указано, что между Россией и Финляндией заключено межправительственное соглашение об избежании двойного налогообложения.

Если доходы от активной деятельности компании, являющейся резидентом Республики, составляют более 80% от всех доходов, то прибыль не подлежит налогообложению.