Письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-07-08/19409 О применении нулевой ставки НДС в отношении авторских прав на программные продукты, реализуемых российскими налогоплательщиками иностранным лицам

Письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. N 03-07-08/19409

В связи с указанным запросом о применении нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении авторских прав на программные продукты, реализуемых российскими налогоплательщиками иностранным лицам, сообщаем.

На основании положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставки налога на добавленную стоимость в размере 0, 10 и 18 процентов, предусмотренные статьей 164 Кодекса, применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса, согласно которой место реализации услуг по передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на их использование определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче авторских прав на программные продукты, оказываемых российскими налогоплательщиками иностранным лицам, территория Российской Федерации не признается. Поэтому облагать данные операции налогом на добавленную стоимость, в том числе по нулевой ставке, не представляется возможным.

Следует отметить, что указанный порядок определения места реализации услуг соответствует международной практике и международным договорам Российской Федерации, в частности, Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемуся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с этим изменение порядка определения места реализации указанных услуг и взимание налога на добавленную стоимость по месту нахождения продавца услуг, приведет в рамках международной торговли результатами интеллектуальной деятельности к созданию разных подходов в определении места реализации услуг по передаче авторских прав на программные продукты и, как следствие, к возникновению в одних государствах случаев двойного налогообложения, а в других государствах к отсутствию налогообложения этих услуг.

Кроме того, принятие такого решения не приведет к возможности установления по указанным услугам, оказываемым иностранным лицам, нулевой ставки налога на добавленную стоимость и к возмещению налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), поскольку на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса операции по передаче прав на программные продукты являются операциями, освобождаемыми от налогообложения независимо от того, кому они оказываются, и, соответственно, такие операции налогом на добавленную стоимость по ставкам налога, предусмотренным статьей 164 Кодекса, в том числе в размере 0 процентов, не облагаются.

С.Д. Шаталов